Финансовая газета, N 28-31, 2006 год
Рубрика: Страхование
В. Абрамов,
к.ю.н.
Страховая группа "Энергогарант"
Порядок уплаты страховой премии по договорам страхования
Страховая премии является экономической категорией страхования, с помощью которой формируется страховой (денежный) фонд, а страховой фонд, в свою очередь, является средством перераспределения страховых рисков.
Страховая премия представляет собой плату за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования (п.1 ст.954 ГК РФ). Кроме данного определения правовой режим категории страховой премии определяется и в ст.11 Закона Российской Федерации от 27.11.92 года N 4015-1 "Об организации страхового дела", устанавливающей, что страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.
Правовой анализ указанных норм позволяет выделить основные признаки, категории страховой премии в страховании, характеризующие ее как существенный элемент страхования:
страховая премия является платой за страховую услугу, которую необходимо осуществить с целью получения страховой защиты, соответственно страховая услуга является платной и выражается в определенном денежном эквиваленте;
плата как источник формирования страховой премии является формой вознаграждения страховщика, которое должен осуществить страхователь или выгодоприобретатель за оказываемую страховщиком страховую услугу;
оплата страховой премии должна производиться в строго установленном порядке, определенном договором страхования или законом. Причем порядок уплаты страховой премии подразумевает заранее определенный размер страховой премии, а также сроки и очередность уплаты (единовременно или в рассрочку);
страховая премия подлежит оплате только в валюте Российской Федерации (в рублях) и только деньгами, а не иными денежными эквивалентами (ценными бумагами, товарами или встречными услугами).
В иностранной валюте страховая премия может быть оплачена в порядке, установленном Федеральным законом от 10.12.03 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", в соответствии с которым одним из участников страховой сделки должен быть нерезидент, перечисляющий страховую премии из-за рубежа.
Правовая основа страховой премии
Употребляя термин "плата", которую страхователь обязан произвести страховщику за предоставляемую услугу, возникает вопрос, является ли данная "плата" разновидностью вознаграждения по гражданско-правовой сделке, предусмотренной главой 39 ГК РФ. На этот вопрос однозначно ответить невозможно по следующим причинам. Если страховую премию считать вознаграждением и рассматривать ее соответственно как доход страховщика от реализации страховых услуг по правилам ст.248 НК РФ, то данный тезис не в полной мере соответствует экономическому назначению и содержанию страховой премии. В действительности страховая премия является источником дохода страховщика, т.е. формой его вознаграждения, но не в полном объеме, а лишь в части, так как целевое назначение страховой премии заключается не только в получении доходов страховщиками, но и в формировании страхового фонда, необходимого для реализации страховой сделки в части осуществления страховых выплат. Причем на формирование страхового фонда направляется большая часть страховой премии, поскольку единственным денежным источником для формирования страхового фонда являются средства в виде страховых премий.
Известно, что все возмездные гражданско-правовые договоры основаны на принципе эквивалентности, в соответствии с которым стоимость товаров, работ (услуг) (цена договора) определяется исходя из их фактической (реальной) стоимости, основанной на затратах (расходах) и прибавочной стоимости (дохода). В любом случае оплата по данным договорам осуществляется по цене не ниже реальной рыночной стоимости товаров, работ (услуг). Эквивалентом цены договора в подобных случаях является фактическая цена товара, работы (услуги), которая уже известна на момент их реализации, так как она состоит из реальных затрат плюс определенный предполагаемый доход.
В страховых сделках также существует эквивалентность стоимости страховой услуги, которая отражается в страховой премии. Однако принцип формирования данной эквивалентности существенно отличается от других разновидностей гражданско-правовых договоров. Различие обусловлено спецификой договоров страхования, состоящей в алеоторности страховой сделки: ведь участникам договора страхования неизвестно, придется страховщику осуществлять страховую выплату или нет. Данная неизвестность обусловлена в свою очередь случайностью наступления того события, с которым стороны договора страхования увязывают возникновение обязанности страховщика по страховой выплате. Поэтому в договорах страхования страховая сумма в несколько раз превышает страховую премию.
С математической точки зрения в договорах страхования не прослеживается эквивалентность возмездности, т.е. тождество между страховой суммой и страховой премией, так как страховая премия значительно меньше страховой суммы. Однако данное несоответствие не свидетельствует о том, что в соотношении между страховой суммой и страховой премией отсутствует эквивалентность. Напротив, учитывая алеоторность страхового обязательства, страховщики при расчете страховой премии заведомо закладывают необходимую эквивалентность в стоимость страховой услуги, которая оценивается соотношением страхового тарифа и единицы страховой суммы. Таким образом, эквивалентность в страховом обязательстве обеспечивается с помощью такой категории, как тарифная ставка, или страховой тариф, которая применяется при расчете страховой премии. Данное правило определено действующим страховым законодательством.
В частности, в п.2 ст.954 ГК РФ предусмотрено, что страховщик при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.
В предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами государственного страхового надзора. Данное положение ГК РФ конкретизируется также п.2 ст.11 Закона N 4015-1, согласно которому страховой тариф - это ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска.
Расчет тарифной ставки
Конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования по соглашению сторон. Страховые тарифы по видам обязательного страхования устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
Порядок расчета тарифной ставки, предусматривающий соблюдение принципа эквивалентности страховой премии и страховой суммы, рекомендован Росстрахнадзором (см. Методику расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования, утвержденную распоряжением Росстрахнадзора от 8.07.93 года N 02-03-36).
Страховой тариф (брутто-тариф) - ставка страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования. Страховой тариф состоит из нетто-ставки и нагрузки.
Нетто-ставка страхового тарифа - часть страхового тарифа, предназначенная для обеспечения текущих страховых выплат по договорам страхования. Нагрузка - часть страхового тарифа, предназначенная для покрытия затрат на проведение страхования и создания резерва (фонда) предупредительных мероприятий. Прибыль или доход страховщика от проведения страховых операций предусматривается только лишь в составе нагрузки страхового тарифа.
Кроме этого при расчете тарифных ставок с целью обеспечения эквивалентности в страховых обязательствах учитывается следующее.
1. Статистические данные либо другая информация по определенному виду страхования, позволяющая оценить:
вероятность наступления страхового случая по одному договору страхования;
среднюю страховую сумму по одному договору страхования;
среднее возмещение по одному договору страхования при наступлении страхового случая.
2. Одно страховое событие не должно повлечь за собой сразу и одновременно несколько страховых случаев;
3. Расчет тарифов осуществляется при заранее известном количестве договоров, которые предполагается заключить со страхователями.
При страховании новых видов рисков и при отсутствии о них фактических данных, т.е. результатов проведенных страховых операций, эти данные могут либо оцениваться экспертным путем, либо быть получены по аналогии с подобными операциями.
Нетто-ставка состоит из основной части и рисковой надбавки. Основная часть нетто-ставки должна соответствовать средним выплатам страховщика, зависящим от вероятности наступления страхового случая, средней страховой суммы и среднего возмещения. Рисковая надбавка вводится для того, чтобы учесть вероятные превышения количества страховых случаев относительно их среднего значения. Расчет рисковой надбавки, кроме указанного, зависит еще от трех параметров - количества договоров, отнесенных к периоду времени, на который проводится страхование; среднего разброса возмещений и гарантий; требуемой вероятности, с которой собранных взносов должно хватить на выплату возмещения по страховым случаям.
Отметим, что рисковая надбавка может определяется либо для каждого риска в отдельности, либо по всему страховому портфелю в целом, что позволяет несколько уменьшить ее размер.
Для массовых видов страхования, т.е. страхования, предположительно охватывающего значительное число субъектов страхования и страховых рисков, характеризующихся однородностью объектов страхования и незначительным разбросом в размерах страховых сумм (например, страхования от несчастного случая), существует несколько иная методика расчета тарифных ставок. Эта методика использует данные имеющейся страховой статистики за определенный период времени или при отсутствии таковой - данные статистической информационной базы (демографическая статистика смертности, инвалидности, производственного травматизма и т.п.).
Определение страхового тарифа на основе страховой статистики за несколько лет осуществляется с учетом прогнозируемого уровня убыточности страховой суммы на следующий год с учетом:
наличия информации о сумме страховых возмещений и совокупной страховой сумме по рискам, принятым на страхование, за ряд лет;
зависимости убыточности от времени, которая близка к линейной.
Расчет нетто-ставки по массовым видам страхования производится по каждому году страхования путем расчета фактической убыточности страховой суммы как отношения страхового возмещения к общей страховой сумме застрахованных рисков (со 100 руб. страховой суммы).
Полученная в результате расчетов структура тарифной ставки (страховой тариф) по каждому виду страхования направляется в Федеральную службу страхового надзора с приложением методики расчета в соответствии с п.11 ст.32 Закона N 4015-1. В дальнейшем страховые организации вправе изменять базовую тарифную ставку с помощью повышающих и понижающих коэффициентов в заранее определенных пределах. Расчеты и допустимые пределы изменения данных коэффициентов также направляются в орган страхового надзора одновременно с расчетом базовой тарифной ставки в виде приложения к нему.
Повышающие или понижающие коэффициенты, по сути, отражают степень вероятности наступления страхового риска с учетом обстоятельств, увеличивающих или уменьшающих данную вероятность. Если условия содержания (эксплуатации) и хранения предмета страхования увеличивают вероятность наступления страхового риска, то страховщик при расчете страховой премии увеличивает базовую ставку страхового тарифа, умножая ее на повышающий коэффициент. Обстоятельствами, обосновывающими применение повышающего или понижающего коэффициента, являются сведения о фактическом состоянии предмета или объекта страхования, предоставляемые страхователем страховщику при заключении договора страхования в письменном запросе страховщика.
Резервный фонд
За счет поступающих страховых премий страховщики кроме расходов на ведение страхового дела формируют страховой фонд (резервный фонд) с целью обеспечения страховых выплат страхователям (выгодоприобретателям) или застрахованным лицам при наступлении страховых случаев. В страховом фонде аккумулируется, как правило, значительный объем денежных средств, который страховщики вправе временно размещать в ликвидные активы для получения дополнительного инвестиционного дохода.
Средства страховых резервов размещаются страховщиками на основании Правил размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденных приказом Минфина России от 8.08.05 года N 100н (далее - Правила), которые определяют требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых страховщиками для покрытия (обеспечения) страховых резервов. Данные активы должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, доходности (прибыльности) и ликвидности.
Для покрытия страховых резервов можно использовать следующие виды активов:
федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией;
государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
муниципальные ценные бумаги;
акции;
облигации, кроме относящихся к первым трем из указанных видов;
векселя организаций;
жилищные сертификаты;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
вклады (депозиты) в банках, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
недвижимое имущество;
доля перестраховщиков в страховых резервах;
депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых агентов;
денежная наличность;
денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках;
денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;
слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов;
ипотечные ценные бумаги;
займы страхователям по договорам страхования жизни.
Размещение средств страховых резервов может осуществляться страховщиком самостоятельно либо путем передачи части средств страховых резервов в доверительное управление доверительным управляющим, являющимся резидентом Российской Федерации. Причем передавать страховые резервы в управление можно только тем доверительным управляющим, которые имеют рейтинг международных рейтинговых агентств или агентств, которые отобраны Минфином России для заключения договора доверительного управления средствами пенсионных накоплений в целях реализации Федерального закона от 24.07.02 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации". Можно также привлекать агентства, которые прошли конкурс на соответствие требованиям, предъявляемым Минфином России к управляющим компаниям.
При передаче средств страховых резервов в доверительное управление и выборе инвестиционных направлений страховщики должны учитывать структуру своего страхового портфеля, сроки действия договоров страхования, вероятность наступления страхового события, возможность исполнения обязанности по осуществлению страховых выплат при нахождении средств страховых резервов в доверительном управлении. Кроме того, страховщики в договоре доверительного управления должны предусматривать возможность безусловного изъятия части средств из доверительного управления для осуществления страховых выплат в срок не позднее конца четвертого рабочего дня с даты получения уведомления управляющей компанией.
Запрещается принимать для покрытия страховых резервов ценные бумаги, эмитентами которых являются страховщики, вклады и доли в складочном или уставном капитале страховщиков, а также активы, приобретенные страховщиком за счет средств, полученных по договорам займа и кредитным договорам. Кроме этого активы, принимаемые для покрытия страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных средств по обязательствам гаранта (поручителя).
Обращается внимание еще и на то, что общая стоимость активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. При расчете структурных соотношений активов и резервов, принимается балансовая стоимость активов. Величины структурных соотношений активов и резервов указаны в приложении к Правилам.
Кроме того, следует рассмотреть вопрос о порядке формирования страховщиками фонда предупредительных мероприятий, поскольку в соответствии с п.6 ст.26 Закона N 4015-1 страховщики вправе формировать за счет полученных страховых премий (взносов) так называемый резерв предупредительных мероприятий (далее - РПМ) в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.
РПМ по своей экономической сути не является страховым резервом, т.е. не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика. Как разъяснено в письме Минфина России от 15.04.02 года N 24-00/КП-51 "О резерве предупредительных мероприятий", страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать РПМ в состав страховых резервов. При этом непризнание отчислений на финансирование предупредительных мероприятий расходом страховых организаций для целей налогообложения не лишает их права при условии включения таких отчислений в состав страхового тарифа производить и учитывать их в качестве расходных статей при формировании прибыли. Это обусловлено тем, что порядок формирования финансового результата регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, а не НК РФ.
Дело в том, что средства резерва предупредительных мероприятий имеют целевое назначение и предназначены только для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не могут быть использованы на иные цели. Поэтому, если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в РПМ, страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями. При определении базовой страховой премии для расчета страховых резервов размер брутто-премии уменьшается на отчисления в резерв предупредительных мероприятий.
Особенности уплаты страховой премии
Особое значение для страховых правоотношений имеет порядок уплаты страховой премии, от которого зависит ряд существенных обстоятельств, связанных с исполнением договора страхования. Так, если предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных взносов. Это довольно распространенная в страховой практике ситуация, когда по соглашению сторон договора страховая премия подлежит уплате в рассрочку, регулярными платежами, в виде страховых взносов.
Следует отметить, что уплата страхователем (выгодоприобретателем) страховой премии по договору страхования, является его обязательством, которое он должен исполнить надлежащим образом. Соответственно нарушение страхователем (выгодоприобретателем) данного обязательства может привести к отказу от его дальнейшего исполнения. В таких случаях можно применять последствия, предусмотренные ст.310 ГК РФ, согласно которой односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, установленных законом. Страховым законодательством не предусматриваются случаи, допускающие односторонний отказа страхователя (выгодоприобретателя) от оплаты очередного страхового взноса. Тем не менее ст.310 ГК РФ содержит исключение из данного правила применительно к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, - им дано право одностороннего отказа от исполнения обязательства, если это право прямо предусмотрено договором страхования. Соответственно данное правило не распространяется на граждан, за исключением предпринимателей, которые не вправе в одностороннем порядке отказываться от исполнения обязательства, в том числе и обязательства по оплате страховой премии.
Поэтому односторонний отказ страхователя (выгодоприобретателя) - физического лица, кроме предпринимателя, от оплаты очередного страхового взноса предоставляет страховщику право потребовать в судебном порядке либо надлежащего исполнения условий договора по оплате текущих страховых взносов, либо досрочного расторжения договора страхования (по правилам главы 29 ГК РФ). Первое может быть реализовано только в том случае, если данное условие прямо предусмотрено договором страхования. В частности, рассматривая жалобу страховщика по делу о принудительном взыскании неуплаченных текущих страховых взносов, окружной суд указал, что если в условиях договора с поэтапной уплатой страховой премии, кроме расторжения договора в одностороннем порядке, в связи с невыполнением ответчиком обязательств по оплате страховой премии, других последствий неуплаты страховых премий не предусмотрено, то оснований для получения просроченных страховых взносов у страховщика нет (см. постановление ФАС Московского округа от 15.09.05 года N КГ-А40/8508-05).
Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховая компания вправе зачесть неуплаченный страховой взнос в счет предстоящей страховой выплаты или страхового возмещения (п.4 ст.954 ГК РФ). Следует заметить, что законодатель в этом случае предоставил страховщику право, но не возложил на него обязанность провести указанный зачет. Поэтому, если страховщик не пожелает воспользоваться этим, он может применить одно из указанных последствий, которые можно реализовать и во внесудебном порядке, если, конечно, подобный порядок предусмотрен договором страхования.
В частности, в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается соглашением сторон, договор может считаться расторгнутым или измененным с момента выражения такого отказа (п.3 ст.450 ГК РФ). Данное правило законодателя предоставляет участникам договора страхования, в особенности страховщику, право включать в договор страхования условие и процедуру досрочного прекращения этого договора во внесудебном порядке, если страхователь нарушит свое обязательство по оплате очередного страхового взноса.
Отметим, что реализация данной процедуры не должна быть неожиданной для страхователя (выгодоприобретателя), т.е. внезапной и несогласованной с ним. Ведь на практике нередко случается, что страхователь (выгодоприобретатель) в силу занятости без всякого умысла может забыть об оплате очередного взноса. Или, например, страхователь (выгодоприобретатель) по объективным причинам вынужден временно отсрочить уплату страхового взноса, так как он ждет от своих дебиторов (контрагентов) поступления денежных средств по денежным обязательствам и т.п. Подобные случаи показывают, что просрочка оплаты очередного страхового взноса может произойти по вполне объективным причинам, при добросовестном поведении страхователя (выгодоприобретателя), а не по причине нежелания или его отказа от договора страхования. Учитывая это, страховщику следует не проявлять спешку с досрочным прекращением договора страхования, а попытаться разобраться в причинах задержки оплаты очередного взноса, чтобы принять разумное и объективное решение о дальнейшей судьбе договора страхования.
В связи с этим в договорах страхования необходимо предусматривать предварительное оповещение (предупреждение) страхователя (выгодоприобретателя) о просрочке оплаты очередного взноса, которое может повлечь за собой досрочное прекращение договора страхования.
Кроме того, желательно предоставить страхователю дополнительный срок для оплаты очередного взноса, чтобы страхователь (выгодоприобретатель) все же смог бы оплатить страховой взнос. Если же страховой взнос не будет оплачен в течение дополнительного срока, то договор можно считать прекращенным по правилам п.3 ст.450 ГК РФ.
В тех случаях, когда страхователь (выгодоприобретатель) просрочил уплату очередного взноса и в этот период наступил страховой случай, страховщик вправе отказать в страховой выплате вследствие нарушения страхователем существенного условия договора страхования. Но при этом согласно Информационному письму ВАС РФ от 28.11.03 года N 75 страховщик обязан выразить прямо свою волю отказаться от исполнения договора страхования путем извещения об этом страхователя (выгодоприобретателя). На наш взгляд, указанная позиция ВАС РФ не вполне однозначна, так как согласно ст.450 и п.1 ст.452 ГК РФ законодатель предоставляет участникам обязательств (сделок) диспозитивное право на самостоятельное определение в договорах условий и процедур отказа от исполнения обязательства. В частности, если в договоре страхования предусмотрена процедура предварительного извещения о расторжении договора страхования в случае просрочки уплаты очередного страхового взноса, такое извещение должно быть направлено. Если же в договоре указанная процедура не предусмотрена, страховщик вправе отказать в выплате страхового возмещения в случае просрочки уплаты страхователем очередного страхового взноса, причем без какого-либо предварительного извещения.
Таким образом, при заключении договоров страхования его участникам, в особенности страхователям (выгодоприобретателям), следует предусматривать в договорах процедуру уведомления (извещения) или напоминания (желательно в письменной форме) о предстоящем отказе в страховой выплате в связи с просрочкой уплаты очередного взноса. Это позволит страхователю (выгодоприобретателю) предпринять все возможные меры для получения страховой выплаты.
Форма уплаты страховой премии
Особое значение имеет форма уплаты страховой премии, т.е. деньгами или иными имущественными активами. В страховой практике данный вопрос является весьма спорным. Некоторые специалисты полагают, что страховую премию можно оплачивать векселями, обосновывая свою точку зрения тем, что вексель является гражданско-правовым обязательством, на основании которого у векселедержателя возникает исключительно безусловное денежное обязательство, т.е. обязательство по оплате денежных средств, в силу которого векселедатель или акцептант обязан уплатить векселедержателю определенную в векселе денежную сумму.
Приведенная точка зрения имеет некоторое правовое обоснование. Здравый смысл также приводит к выводу, что по векселю можно получить те же самые деньги, что и при оплате страховой премии, но только позже в зависимости от даты платежа по векселю, но не при заключении договора страхования. И поскольку в этом случае произойдет замена чисто денежного обязательства (оплата премии) на вексельное обязательство, т.е. отложенный платеж, для этих целей вполне допустимо применение таких конструкций, как отступное (ст.409 ГК РФ) или новация (ст.414 ГК РФ). Конечно же, изложенные правовые посылы, являются законными аргументами для применения их к гражданско-правовым возмездным обязательствам. Однако с практической точки зрения применение указанных конструкций к страховым обязательствам не приемлемо по экономическим соображением. Дело в том, что целью страхования является страховая выплата (возмещение) при наступлении оговоренных в договоре страховых случаев. Достигается это только с помощью заранее сформированного страховщиками денежного страхового фонда, за счет которого осуществляются указанные платежи.
Но, учитывая, что обязанность по страховой выплате (возмещению) у страховщика может возникнуть в любое время действия договора страхования, так как данное обстоятельство является вероятностным и случайным, страховщики должны быть заранее подготовлены к исполнению данной обязанности. Такая готовность может быть обусловлена только одним обстоятельством - наличием необходимого денежного фонда для осуществления страховой выплаты по тем рискам, которые имеются в страховом портфеле страховщика, причем в любое время.
Вексельное обязательство не предоставляет страховщику возможности для обеспечения указанной оперативности, так как платеж по векселю можно получить только лишь после наступления даты платежа, указанной в самом векселе. Именно это обстоятельство является, с одной стороны, основанием для непринятия векселя в качестве платежа страховой премии, а, с другой стороны, предпосылкой для оплаты страховой премии только денежными средствами. Подтверждением этому является правило, установленное ст.11 Закона N 4015-1, определяющее, что страховая премия уплачивается в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных ее валютным законодательством. А законным платежным средством для уплаты денежных обязательств в соответствии со ст.140 ГК РФ является рубль, который обязателен к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Соответственно, на наш взгляд, однозначен вывод о том, что в страховых обязательствах страховая премия подлежит уплате только денежными средствами, а не векселями.
Тем не менее в страховой практике, да и не только в практике, но и в доктрине, имеется противоположная точка зрения, сторонники которой указанную регламентацию законодателя трактуют несколько шире, полагая, что страховую премию все же можно "уплачивать" векселями. Это обусловлено общими нормами гражданского законодательства, допускающими замену денежных обязательств путем применения новации, отступного, зачета. Однако в тех случаях, когда законодатель совершенно четко определяет, что расчеты должны осуществляться только в деньгах (к таким случаям относится страховое обязательство), а не векселях, нам представляется, что данная точка зрения не приемлема.
В связи с этим, например, при досрочном расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, в соответствии с п.7 ст.10 Закона N 4015-1 страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма). Страховые резервы в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина России от 11.06.02 года N 51н, в том числе и при создании резервов по страхованию жизни, формируются только в денежной форме. Из этих резервов подлежит возврату страховая премия (выкупная сумма) в случае досрочного расторжения договора страхования.
Учет расходов по уплате страховой премии
Страховая премия играет важную роль при определении финансовых результатов деятельности страховых организаций и страхователей (выгодоприобретателей), в том числе финансовых показателей, учитываемых в целях налогообложения. В НК РФ установлено, что страховая премия относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, за некоторыми исключениями. Согласно ст.270 НК РФ налоговую базу уменьшают расходы:
в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.255, 263 и 291 НК РФ;
в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ;
расходы в виде взносов по тем видам договоров имущественного страхования, которые не предусмотрены ст.263 НК РФ.
Что касается договоров добровольного личного страхования и договоров негосударственного пенсионного обеспечения, то согласно п.16 ст.255 НК РФ не относятся в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам:
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), если такие договоры заключаются на срок менее пяти лет и в течение этого срока предусматривают страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, в течение срока менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий не пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Кроме того, не включается в состав расходов совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, которая учитывается в целях налогообложения в части, превышающей 12% суммы расходов на оплату труда. Таким образом, к указанным расходам можно относить только суммы в размере не более 12% суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, которые заключены без указанных исключений, взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Данное правило не распространяется на случаи, если досрочное расторжение договора произошло в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.
Что касается расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, не включаемых в налоговую базу, то в соответствии со ст.263 НК РФ таковыми являются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования следующего имущества:
средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
грузов;
основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
товарно-материальных запасов;
урожая сельскохозяйственных культур и животных;
иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Кроме того, расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством Российской Федерации и международными конвенциями. Если этим тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Указанные расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.