Вопрос:

    
    Предприятие с разрешения арендодателя проводит реконструкцию арендованного помещения силами подрядчика из материалов заказчика без производства СМР собственными силами. Арендованное помещение используется для облагаемого и необлагаемого видов деятельности. В связи с разъяснениями Минфина РФ в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 16.01.2006 N 03-04-15/01 просим дать разъяснения по следующим вопросам:
    
    1. Являются ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость с 01.01.2006 стоимость работ, предъявленных подрядчиком, и стоимость собственных списанных материалов, или объектом налогообложения являются только работы, выполненные собственными силами, как это указано в письме Минфина РФ от 26.10.2006 N 03-04-10/16.
    
    2. Можем ли мы налог на добавленную стоимость по работам подрядчика и материалам предъявить к вычету бюджету сразу в текущем налоговом периоде (месяце) осуществления СМР с учетом коэффициента этого месяца и не восстанавливать в последующие десять лет, начиная с года начисления амортизации в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ? Коэффициент, по которому НДС подлежит вычету, рассчитать как стоимость реализованных товаров, облагаемых НДС, к стоимости реализованных всех товаров в налоговом периоде (месяце).
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 июля 2007 года N 03-07-10/16

    
    
[По вопросам применения налога на добавленную
стоимость арендатором при осуществлении работ
по неотделимым улучшениям арендованного
имущества подрядным способом]

    
    
    В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость арендатором при осуществлении работ по неотделимым улучшениям арендованного имущества подрядным способом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае если строительно-монтажные работы выполняются только подрядным способом, данная норма Кодекса не применяется.
    
    Что касается принятия к вычету у арендатора сумм налога на добавленную стоимость по расходам на неотделимые улучшения арендованного имущества, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    На основании пункта 4 статьи 38 Кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Поэтому передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является у арендатора объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Учитывая изложенное, у арендатора вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ему подрядной организацией при осуществлении работ по неотделимым улучшениям арендованного имущества, и сумм налога по материалам, передаваемым арендатором подрядной организации для выполнения этих работ, возможен при передаче арендатором результатов работ арендодателю.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова