МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 2007 года N 03-06-05-01/6

    
    
[О применении норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ]

    
    
    Минфин России в связи с вашим письмом по вопросам применения норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении нормативных потерь при добыче углеводородного сырья сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) количество добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье). При этом в соответствии с пунктом 3 данной статьи Кодекса в случае применения налогоплательщиком прямого метода при определении количества добытого полезного ископаемого учитываются фактические потери полезного ископаемого, определяемые как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном методе фактические потери полезного ископаемого включены в расчетные данные его содержания в минеральном сырье.
    
    Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
    
    В соответствии с вышеуказанным подпунктом данной статьи Кодекса в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых налогообложение производится по ставке 0 рублей. При этом положениями статьи 339 Кодекса не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение данной нормы. Следовательно, применение нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого.
    
    По вопросу применения утвержденных нормативных потерь необходимо отметить следующее.
    
    Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом. Данное положение распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
    
    Исходя из изложенного следует, что вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет по НДПИ при утверждении новых нормативов потерь законодательством не предусмотрен.
    
    Кроме того при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 годы нормативов потерь, налогоплательщик вправе впредь до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
    
    Учитывая изложенное, в 2006 году налогоплательщиками могут применяться нормативы технологических потерь, утвержденные в 2005 году, а в 2007 году данные нормативы могут применяться до момента утверждения новых нормативов.
    
    Что касается отнесения в целях НДПИ к технологическим потерям углеводородного сырья потерь добытой нефти при хранении на складе готовой продукции и транспортировке до потребителя, то в соответствии с нормами главы 26 Кодекса к фактическим потерям полезных ископаемых при добыче нефти относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения в рамках комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.
    
    По вопросу об отнесении к объекту налогообложения НДПИ реализованного и (или) использованного на собственные нужды углеводородного сырья необходимо отметить следующее.
    
    Согласно нормам пункта 8 статьи 339 Кодекса при реализации минерального сырья и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
    
    Следовательно, извлеченное из недр полезное ископаемое, а также реализованное и (или) использованное на собственные нужды углеводородное сырье, полученное до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, является объектом налогообложения при исчислении НДПИ.
    
    

Статс-секретарь -
заместитель Министра
С.Д.Шаталов