НДС: договор лизинга
Вопрос:
Основной деятельностью организации является лизинг а/м: заключается договор лизинга, составляется график лизинговых платежей. Лизингополучатель осуществляет авансовый лизинговый платеж, а потом ежемесячно перечисляет лизинговые платежи согласно графику платежей. Авансовый лизинговый платеж, согласно условиям договора лизинга, принимается к зачету ежемесячно равными частями, начиная с месяца, в котором будет осуществлен первый лизинговый платеж, и заканчивая месяцем последнего лизингового платежа. Сумма НДС с полученного аванса полностью уплачивается в бюджет в том периоде, в котором аванс получен.
Начиная с месяца осуществления первого лизингового платежа организация возмещала НДС с зачтенной части ранее полученного аванса.
Например:
В ноябре 2003 году от лизингополучателя был получен авансовый лизинговый платеж в размере 100000,00, в т.ч. НДС 20% - 16666,67.
Срок действия договора лизинга - 13 месяцев.
Лизинговые платежи начинаются с декабря 2003 года.
Сумма, принимаемая к зачету ежемесячно, начиная с декабря 2003 года, - 100000/13 = 7692,31 (в т.ч. НДС 20% - 1282,05).
Сумма НДС к возмещению с ранее полученного аванса - 1282,05.
Вопрос:
Как проводить вышеуказанные операции в 2004 году по договорам, заключенным в 2003 году в связи с изменением ставки НДС на 18%? По какой ставке в 2004 году возмещать НДС с авансов, полученных в 2003 году?
Ответ:
Поскольку в заключенных предприятием договорах лизинга общая сумма договора указана с суммой НДС, рассчитанной по ставке 20% и, соответственно, авансовый лизинговый платеж получен в 2003 году с суммой налога, исчисленной по ставке 20%, возникает необходимость вносить изменения в заключенные договора. Возможны два варианта:
1. Общая сумма договора без НДС остается неизменной, например: 2139940,2 руб. (2567928,23 руб. - 427988,04 руб.), а НДС будет рассчитан по ставке 18% и составит: 385189,23 руб. Тогда общая сумма по договору (с НДС) составит: 2525129,43 руб.
2. Второй вариант: "подогнать" сумму договора без учета НДС таким образом, чтобы общая сумма по договору, включающая сумму налога, не изменилась, например: общая сумма договора с НДС останется неизменной - 2567928,23 руб., а сумма налога исходя из ставки 18% составит 391717,87 руб. (2567928,23 * 18 / 118). Тогда сумма договора без НДС составит 2176210,35 руб.
Необходимость возврата денежных средств лизингополучателям при перечислении последними авансовых лизинговых платежей в 2003 году исходя из ставки налога 20% будет зависеть от согласованной общей суммы договора, указанной в изменениях к договору (в дополнительном соглашении к договору).
Поскольку авансовый лизинговый платеж, согласно условиям договора лизинга, принимается к зачету ежемесячно равными частями начиная с месяца, в котором будет осуществлен первый лизинговый платеж, и заканчивая месяцем последнего лизингового платежа, то после зачета соответствующих сумм авансовых платежей в 2004 году суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, будут подлежать вычету.
Если прямо трактовать п.8 ст.171 НК РФ, вычету подлежит исчисленная и уплаченная с авансового платежа сумма НДС. Поэтому налогоплательщик сможет принять к вычету НДС с авансового платежа именно в том размере, в котором он исчислил его и отразил в декларации по НДС, независимо от того, произведен перерасчет с лизингополучателем или нет. То есть сумма налога, ежемесячно принимаемая к вычету в 2004 году, будет составлять 1282,05 руб.
Однако к рассматриваемой ситуации возможен и иной подход, согласно которому если в договор не внесены изменения относительно применяемой ставки НДС или не произведен соответствующий перерасчет с лизингополучателем, то ежемесячно к вычету можно принять не часть всей суммы НДС, исчисленной с авансового лизингового платежа по ставке 20/120 в 2003 году и уплаченную в бюджет, а только сумму налога, рассчитанную исходя из суммы авансового платежа без НДС, подлежащего зачету в данном месяце, и ставки налога 18% - 1153,85 руб..
Это объясняется тем, что соответствующая сумма налога предъявляется к оплате лизингополучателю дополнительно к частям авансового лизингового платежа, подлежащим зачету ежемесячно в 2004 году, а реализация в 2004 году облагается НДС уже по ставке 18%.
Если же в договор будут внесены соответствующие изменения и налогоплательщиком будет произведен перерасчет с лизингополучателем, в результате которого последнему будут возвращены излишне перечисленные им 2% налога, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с авансовых платежей, полученных в момент применения ставки НДС 20%, могут быть приняты налогоплательщиком к вычету в полном размере. Либо если сумма кредиторской задолженности в размере 2% будет отнесена на доходы организации.
Павленко Д.И.,
генеральный директор
ООО "Фирма ФИН-АУДИТ"
2 марта 2004 года N А2853