Об исчислении и уплате акциза по природному газу
Вопрос:
Газодобывающая компания просит разъяснить, должна ли она уплачивать акциз по природному газу, отгруженному после 1 января 2004 года, но добытому до указанной даты, по которому уплачивается экспортная пошлина в размере 30 процентов, исходя из следующего. Статьей 8 N 117-ФЗ от 07.07.2003 было установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу этого Федерального закона, но в целях исчисления акциза по природному газу не предусмотрен особый порядок его учета при отгрузке после 1 января 2004 года. ФЗ от 07.07.2003 N 117-ФЗ с 01.01.2004 была исключена норма, в соответствии с которой в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость по природному газу, должен включаться акциз.
Кроме того, в ст.7 и приложениях 2 и 5 ФЗ от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" определено, что доходы федерального бюджета по акцизу на природный газ формируются только в части сумм по расчетам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет.
Ответ:
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон) по подакцизному минеральному сырью, добытому до даты вступления в силу данного Закона, т.е. до 1 января 2004 года, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Закона. При этом следует учесть, что данной нормой Закона особенностей в отношении даты отгрузки подакцизного минерального сырья, т.е. природного газа, не установлено.
Учитывая, что единственным критерием для уплаты акциза по природному газу, добытому до 1 января 2004 года, законодательством установлен только факт его добычи, применять режим освобождения от налогообложения акцизом природного газа, добытого до указанной даты, но отгруженного после 1 января 2004 года, достаточных правовых оснований не имеется.
Что касается необходимости ведения раздельного учета по природному газу, добытому до 1 января 2004 года, а отгруженному после этой даты, а также в части исключения с 1 января 2004 года акциза из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отмены нормы о предъявлении акциза в цене газа покупателям, то данные обстоятельства не противоречат вышеуказанной норме статьи 8 Закона и установлению с 1 января 2004 года экспортной таможенной пошлины по природному газу в размере 30 процентов по следующим причинам.
Для ведения раздельного учета по видам газа, отгружаемого после 1 января 2004 года, соответствующих норм законодательства, видимо, не требуется, поскольку такой аналитический учет возможно осуществить налогоплательщикам в порядке, установленном ими самостоятельно.
Вышеуказанные изменения законодательства по акцизам (с учетом нормы статьи 8 Закона в отношении природного газа, добытого до 1 января 2004 года) относятся исключительно к природному газу, добытому после 1 января 2004 года, поскольку по газу, добытому до 1 января 2004 года, применяются нормы законодательства по акцизам, действовавшие до 1 января 2004 года.
Уплата таможенной пошлины в размере 30 процентов, установленной с 1 января 2004 года, при экспорте после этой даты природного газа, добытого до 1 января 2004 года, является самостоятельным платежом, взимание которого не регулируется законодательством по акцизам.
Кроме того, норма статьи 8 Закона об исчислении и уплате акциза по природному газу, добытому до дня вступления в силу Закона, не противоречит нормам Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (о формировании доходов федерального бюджета по акцизу на природный газ в 2004 году за счет сумм этого налога, исчисленным по расчетам за 2003 год, и погашения задолженности прошлых лет).
Е.В.Грызлова,
Министерство финансов Российской Федерации
28 июня 2004 года N МВ1874