НДС при аренде муниципального имущества

 Вопрос:

    
    Организация арендует у Комитета по управлению муниципальным имуществом торговую площадь и сдает ее в субаренду. Согласно ст.145 НК РФ организация освобождена от НДС. При оплате аренды по договору с КУМИ организация уплачивает НДС (18%). Должна ли организация его уплачивать?
    
    Должна ли организация выставлять НДС субарендаторам? Согласно п.3 ст.161 НК РФ организация является налоговым агентом в отношении арендных отношений КУМИ - организация (арендодатель - арендатор) либо в отношении арендных отношений организация - предприниматели (арендатор - субарендатор)?
    
    

 Ответ:

    
    Рассмотрев ваш запрос, в рамках полномочий, предоставленных налоговым органам пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщаем следующее.
    
    Согласно п.1 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (до 01.01.2006 - один миллион рублей).
    
    В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами - местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
    
    Согласно п.4 ст.173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст.161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст.161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
    
    Исходя из указанных выше норм НК РФ налогоплательщик, применяющий освобождение по ст.145 НК РФ, освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС, а не от обязанностей налогового агента, возложенных на него ст.161 НК РФ.
    
    В связи с чем при перечислении платы за аренду муниципального имущества, ваша организация обязана удержать и перечислить в бюджет сумму налога за Комитет по управлению муниципального имущества.
    
    Все прочие операции по реализации товаров (работ, услуг), в период применения освобождения от обязанности налогоплательщика по ст.145 НК РФ, включая и передачу вашей организацией (по согласованию с КУМИ) торговой площади в субаренду, осуществляются без НДС.
    
    При этом необходимо учитывать положения п.5 ст.168 НК РФ, в соответствии с которыми при реализации товаров (работ, услуг), при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
    
    

Отдел косвенных налогов

Источник: официальный сайт http://www.r34.nalog.ru

7 февраля 2006 года N МВ3825