АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 27 декабря 2005 года Дело N А56-31680/2005

[Решение МИФНС о доначислении обществу налога на имущество признано недействительным, т.к. правила бухгалтерского учета, которые являются обязательными для целей определения объекта по указанному налогу, обязывают общество учитывать предмет лизинга не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности, следовательно, имущество, являющееся предметом лизинга, не является объектом по налогу на имущество, т.к. не относится к имуществу, учитываемому в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета]

___________________________________________________________________

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 сентября 2006 года данное решение оставлено без изменения.
___________________________________________________________________

    Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Лизинг-Телеком" к МИ ФНС РФ N 9 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения, установил:
    
    Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, просит суд признать недействительным решение N 21/11 от 18.07.2005 МИ ФНС РФ N 9 по Санкт-Петербургу; обязать МИ ФНС РФ N 9 по Санкт-Петербургу восстановить данные лицевого счета, указанные до вынесения оспариваемого решения в соответствии с поданной 19.04.2005 налоговой декларацией за I квартал 2005 года, согласно которой сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2005 года составляет 3190 руб.
    
    Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
    
    Из материалов дела следует.
    
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ОАО "Лизинг-Телеком" по налогу на имущество организаций за I квартал 2005 года. По результатам налоговой проверки инспекцией вынесено уведомление от 11.07.2005 N 21/11.
    
    В уведомлении содержится вывод о том, что "в нарушение ст.375 Налогового кодекса РФ занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество за I квартал 2005 года (т.е. не включена остаточная стоимость основных средств, переданных во временное пользование) в размере 142609792 руб.", что повлекло занижение авансового платежа за первый квартал 2005 года в размере 784354 руб.
    
    Общество не согласилось с выводами инспекции, изложенными в уведомлении, в связи с чем представило в инспекцию возражения N 345 от 14.07.2005. В возражениях налогоплательщик изложил свою позицию и опроверг факты нарушений, отмеченные проверяющими.
    
    По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений инспекция вынесла решение N 21/11 от 18.07.2005 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в п.2 резолютивной части которого доначислен налог на имущество в сумме 784354 руб., в п.3.1 предложено указанную сумму уплатить в бюджет. Кроме того, в п.3.2 решения обществу доначислены также и пени в сумме 23844,36 руб. На основании решения N 21/11 от 18.07.2005 выставлено требование об уплате налога N 21/11 от 18.07.2005 об уплате налога на имущество организаций в сумме 784354 руб. и пеней в сумме 23844,36 руб. в срок до 25 июля 2005 года.
    
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
    
    Вывод ИФНС о необходимости включения в налоговую базу по налогу на имущество остаточной стоимости имущества, переданного во временное пользование по договорам лизинга и учитываемого на счете 03, не соответствует пункту 1 ст.374 Налогового кодекса РФ, его толкованию, данному Конституционным судом РФ в определении от 14.12.2004 N 451-О.
    
    Инспекция полагает, что занижение обществом налоговой базы по налогу на имущество произошло вследствие того, что общество включило в нее только остаточную стоимость имущества, учитываемого на счете 01 "Основные средства" и исключило из налоговой базы остаточную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
    
    По данным налогоплательщика, налоговая база за I квартал 2005 года составила 579972 руб., а сумма авансового платежа 3190 руб.
    
    По данным инспекции, налоговая база за проверенный период составила 143189764 руб., а сумма авансового платежа за I квартал 2005 года - 787544 руб.
    
    Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
    
    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
    
    В силу п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    
    Как указал Конституционный суд РФ в п.2.1 определения от 14.12.2004 N 451-О, основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Федеральным законом от 21 ноября 1996 года "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (пункт 2 статьи 1).
    
    Для уяснения содержания правил бухгалтерского учета Конституционный суд РФ сослался также и на разработанное в соответствии с данным Федеральным законом "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н).
    
    Таким образом, для выяснения, является ли то или иное имущество объектом налогообложения по налогу на имущество, следует обратиться к правилам бухгалтерского учета, регулирующим учет такого имущества.
    
    Кроме того, следует учесть, что предметом деятельности общества является лизинговая деятельность, правовое регулирование которой предусмотрено ст.ст.665-670 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В силу ст.11 НК РФ указанные акты гражданского законодательства обязательны для применения при определении понятия лизинга и лизинговой деятельности.
    
    Исходя из ст.665 ГК РФ, ст.2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
    
    Порядок бухгалтерского учета операций лизинга регулируется специальным нормативным актом - Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом МФ РФ от 17.02.97 N 15.
    
    Согласно пункту 3 Указаний имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
    
    Возможность отражения стоимости имущества на счете 01 "Основные средства предусмотрена только в одном случае: при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, в таком случае его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".
    
    Аналогичные положения предусмотрены и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года N 94н.
    
    Таким образом, правила бухгалтерского учета, которые в данном случае являются обязательными для целей определения объекта по налогу на имущество, обязывают общество учитывать предмет лизинга не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности.
    
    Как указано в уведомлении, общество представило проверке регистры бухгалтерского учета - карточки по счетам 01, 02, 03. Из указанных регистров следует, что общество раздельно учитывало имущество, принятое к учету на счет 01 в качестве основных средств для использования в собственной производственной деятельности, и имущество, являющееся предметом лизинга, учтенное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и переданное лизингополучателям во временное владение пользование по договорам лизинга.
    
    Исходя из вышеизложенных положений законодательства, обществом верно сформирована налоговая база по налогу на имущество исходя стоимости основных средств, учтенных на счете 01 за вычетом начисленной амортизации, учтенной на счете 02.1.
    
    Вышеизложенные обстоятельства подтверждаются регистрами его бухгалтерского учета - оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 01, 02.1, 03.3, 02.2.
    
    Кроме того, пообъектный состав предметов лизинга - имущества, учитываемого на счете 03, - приведен в расшифровке доходных вложений за I квартал 2005 года. Данные документы в ИФНС представлялись, что отражено в уведомлении и решении.
    
    Следовательно, имущество, являющееся предметом лизинга, не является объектом по налогу на имущество, так как не относится к имуществу, учитываемому в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
    
    Данная позиция также подтверждается разъяснениями Министерства финансов РФ и ответом вышестоящего налогового органа на запрос общества.
    
    Позиция, аналогичная изложенной, занята и Министерством финансов РФ, уполномоченным в соответствии с частью 1 статьи 34.2 НК РФ давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Во исполнение указанной выше нормы Налогового кодекса Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ неоднократно высказывалась позиция о порядке налогообложения налогом на имущество лизинговых компаний.
    
    Согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.
    
    Учитывая изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, Минфин РФ указывал, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество организаций.
    
    Одновременно Министерство финансов РФ отмечало, что предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства", в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
    
    Указанная выше позиция высказывалась Министерством финансов РФ неоднократно, например, в письмах от 19 ноября 2004 года N 03-06-01-04/133, от 19 ноября 2004 года N 03-06-01-34/137, от 3 марта 2005 года N 03-06-01-04/125 и др. Суд считает, что данная позиция Министерства финансов РФ соответствует нормам действующего законодательства РФ.
    
    Кроме того, следует принять во внимание, что в случае признания оспариваемого решения недействительным, в порядке пп.3 п.4 ст.201 АПК РФ инспекция в качестве устранения нарушения прав налогоплательщика обязана внести соответствующие изменения в карточку лицевого счета налогоплательщика, а именно: восстановить данные лицевого счета, указанные в нем до вынесения оспариваемого решения, в соответствии с поданной 19.04.2005 налоговой декларацией за I квартал 2005 года, согласно которой сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2005 года составляет 3190 руб.
    
    При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
    
    Признать недействительным решение N 21/11 от 18.07.2005 МИ ФНС РФ N 9 по Санкт-Петербургу.
    
    Обязать МИ ФНС РФ N 9 по Санкт-Петербургу восстановить данные лицевого счета, указанные до вынесения оспариваемого решения в соответствии с поданной 19.04.2005 налоговой декларацией за I квартал 2005 года, согласно которой сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2005 года составляет 3190 руб.
    
    Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.
    
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.
    

Судья
...

Текст документа сверен по:
рассылка