Финансовая газета, N 8, 2000 год     
Г.А.Рочева,
советник налоговой службы III ранга

Земельный налог

    Освобождаются ли от налогообложения земли, занятые жилищным фондом льготируемых предприятий?
    
    Налог за земли, занятые ведомственным жилищным фондом предприятий, в том числе освобожденных от уплаты земельного налога в соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями на 29.12.98 г.), взимается в границах городской (поселковой) черты согласно ст. 8 данного Закона.
    
    На основании каких документов в налоговых органах устанавливается площадь земельного участка, используемая жилищно-строительными кооперативами?
    
    Исчисление земельного налога жилищно-строительными кооперативами производится на основании данных о площадях, указанных в документах, которые удостоверяют право собственности, владения или пользования земельными участками, а также представленных Москомземом списков юридических лиц и граждан - плательщиков земельного налога, составленных на основе данных государственного земельного кадастра, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4.09.95 г. N 876 "Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю".
    
    Кроме того, в Москве в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 25.01.94 г. N 77 "О ходе работ по регистрации землепользователей и обеспечению взимания платы за землю" исчисление земельного налога может производиться и на основании деклараций о факте использования земельных участков. Декларация заполняется землепользователем, который несет ответственность за указанные в ней сведения.
    
    Организация, продавшая здание, имеет договор аренды на землю. На момент продажи здания договор аренды с Москомземом еще не расторгнут и продолжает действовать. Должна ли налоговая инспекция требовать начисления и уплаты земельного налога у организации, выкупившей это здание, т. е. у "покупателя" на период действия договора аренды у "продавца"?
    
    Собственник (покупатель) здания будет плательщиком земельных платежей в том случае, если продавец данного здания переоформит на него в Москомземе договор аренды на земельный участок. До этого момента плательщиком арендной платы за землю будет продавец здания, поскольку на него оформлен документ (договор аренды), который удостоверяет право пользования земельным участком.
    
    На основании каких документов определяется площадь земельного участка научных учреждений и организаций другого профиля, кроме сельскохозяйственного и лесохозяйственного, непосредственно используемого для научных, научно-экспериментальных и учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур?
    
    Площадь земельного участка, непосредственно используемая для научных, научно-экспериментальных и учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур определяется по документам, удостоверяющим право собственности, владения или пользования земельным участком, в которых содержатся данные о категории земель, об их целевом использовании и другие данные государственного учета земель.
    
    Определение площади земельных участков научных учреждений и организаций, освобождаемых от уплаты земельного налога только за земли, используемые для научных, научно-экспериментальных и учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур, производится также на основании справки, составляемой городским комитетом по земельным ресурсам и землеустройству при запросе налоговых органов с участием заинтересованных землепользователей, в которой содержатся данные о целевом назначении земель, т.е. земель, используемых учреждениями или организациями для научных и научно-экспериментальных целей полностью или частично.
    
    Предоставляется ли льгота по земельному налогу научным учреждениям и организациям другого профиля, освобожденным согласно ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" от уплаты земельного налога, за земли, используемые для научных и научно-экспериментальных целей при отсутствии у них справок о размере земельного участка, используемого с научными целями?
    
    Московский земельный комитет по земельным ресурсам и землеустройству письмом от 21.03.97 г. N 506в/7 довел до своих территориальных комитетов по земельным ресурсам и землеустройству задание о выдаче пользователям земли справок о размере земельного участка, используемого с научными целями. Поэтому при отсутствии справок Москомзема о размере земельного участка, используемого с научными целями, льгота по земельному налогу не предоставляется.
    
    Облагаются ли земельным налогом организации, занимающие первые этажи многоэтажных жилых домов, которые находятся на балансе жилищно-коммунального хозяйства, и по каким ставкам?
    
    Согласно инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 г. N 29 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" организации жилищно-коммунального хозяйства, на балансе которых находится государственный, муниципальный жилищный фонд и нежилой фонд города, уплачивают земельный налог за земли, обслуживающие эти строения.
    
    Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным) в границах городской черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах, но не менее 6 коп. за 1 кв. м.
    
    В случаях приобретения организациями нежилых помещений в многоэтажных жилых домах в собственность или аренду земельный налог также взыскивается с балансодержателя (ДЕЗа) и в том же размере (3%). Налог за земли, занятые нежилым фондом (отдельно стоящими зданиями), взимается с балансодержателя, но только по полным ставкам соответствующей зоны города.
    
    С 1998 г. в соответствии с Законом г. Москвы от 16.07.97 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" арендаторы зданий, строений, помещений становятся плательщиками земельных платежей, поэтому необходимо в Москомземе оформить документы, удостоверяющие право на землю.
    
    Какова методика расчета штрафной санкции в 1998 г. за несвоевременное представление расчета по земельному налогу?
    
    С 1 января 1998 г. Законом г. Москвы от 16.07.97 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" установлено четыре срока уплаты земельного налога (не позднее 20 марта, 20 июня, 20 сентября и 20 декабря), при этом срок представления расчета по земельному налогу согласно ст. 16 Закона Российской Федерации "О плате за землю" для юридических лиц предусмотрен не позднее 1 июля.
    
    В соответствии со ст. 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), действовавшей до введения в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных Законом случаях несет ответственность в виде штрафа за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов (расчета), необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.
    
    Так, если расчет по земельному налогу представлен в период со 2 июля по 20 сентября 1998 г., то штраф в размере 10% исчисляется от суммы, причитающейся к уплате 20 сентября. Например, согласно представленному 15 июля 1998 г. расчету по земельному налогу плательщику необходимо уплатить по сроку 20 марта 1998 г. 200 руб., по сроку 20 июня 1998 г. - 200 руб., по сроку 20 сентября 1998 г. - 200 руб., по сроку 20 декабря 1998 г. - 200 руб. В этом случае взимается штраф в размере 60 руб. (200 + 200 + 200) x 10 : 100.
    
    Если расчет по земельному налогу не представлен или представлен после 20 сентября 1998 г., то штраф исчисляется от суммы платежа, причитающейся к уплате 20 декабря. Например, согласно представленному 25 сентября 1998 г. расчету по земельному налогу необходимо уплатить по сроку 20 марта 1998 г. 200 руб., по сроку 20 июня 1998 г. - 200 руб., по сроку 20 сентября 1998 г. - 200 руб., по сроку 20 декабря 1998 г. - 200 руб. В этом случае штраф взимается в размере 80 руб. (200 + 200 + 200 + 200) х 10 : 100.
    
    Предоставляются ли льготы, установленные Законом Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" плательщикам арендной платы за землю?
    
    Льготы, предоставленные по земельному налогу Законом Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями), не распространяются на плательщиков арендной платы за землю.
    
    Предоставляется ли льгота по земельному налогу высшим учебным заведениям, научно-исследовательским учреждениям министерств и ведомств Российской Федерации, освобожденным от уплаты земельного налога согласно перечню, утвержденному распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.12.92 г. N 2399-p, в том случае, если эти организации изменили организационно-правовую форму?
    
    Если организации, входящие в эти перечни, изменили организационно-правовую форму, то от уплаты земельного налога они освобождаются только за землю, используемую для научных и научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур (п. 3 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю").
    
    Какой орган должен подтвердить льготу по земельному налогу, предоставленную в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предприятиям, научным организациям и научно-исследовательским учреждениям за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации?
    
    Выполненные организациями (предприятиями) расчеты по земельному налогу утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (2-е Управление Правительства Москвы, адрес: Тверская, 13).
    
    Как рассчитывается земельный налог за земли под индивидуальной жилой застройкой с приусадебным участком?
    
    В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством в границах городской черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах, но не менее 6 коп. за 1 кв. м. Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.
    
    Согласно ст. 15 Закона г. Москвы от 16.07.97 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" действуют следующие нормы отвода земельных участков:
    
    под приусадебные участки индивидуальной жилой застройки в границах Московской кольцевой автодороги (индивидуальный жилищный фонд с личным подсобным хозяйством) - 0,06 га;
    
    под приусадебные участки индивидуальной жилой застройки за границами МКАД - 0,12 га.
    
    Пример 1.
    
    Индивидуальный дом с приусадебным участком находится в 9 зоне г. Москвы и занимает земельный участок площадью 0,08 га. Норма отвода в границах МКАД равна 0,06 га. Ставка земельного налога (9 зона) 216375 руб. за 1 га.
    
    Расчет земельного налога на 1998 г.
    
    1) 216375 руб. х 0,03 х 0,06 га = 389 руб. 48 коп. - в пределах нормы;
    
    2) 216375 руб. х 0,03 х 2 х 0,02 га = 259 руб. 65 коп. - сверх нормы;
    
    3) 389 руб. 48 коп. + 259 руб. 65 коп. = 649 руб. 13 коп. всего к уплате.
    
    Пример 2.
    
    Индивидуальный дом с приусадебным участком находится в 39 зоне г. Москвы и занимает земельный участок площадью 0,14 га. Норма отвода за границами МКАД равна 0,12 га. Ставка земельного налога (39 зона) 10597 руб. за 1 га.
    
    Расчет земельного налога на 1998 г.
    
    Так как за 1 кв. м земли по ставке 39 зоны налог взимается по 3 коп. (менее 6 коп. за 1 кв. м), то расчет производится следующим образом:
    
    1) 0,06 руб. х 1200 м = 72 руб. - в пределах нормы;
    
    2) 0,06 руб. х 2 х 200 м = 24 руб. - сверх нормы;
    
    3) 72 руб. + 24 руб. = 96 руб. - всего к уплате.