почта Моя жизнь помощь регистрация вход
Краснодар:
погода
марта
29
пятница,
Вход в систему
Логин:
Пароль: забыли?

Использовать мою учётную запись:

  отправить на печать


НДС: операции по реализации жилых домов, жилых помещений

    

    
 Вопрос:


    Организация является инвестором строительства жилого дома. После передачи квартир от заказчика-застройщика квартиры оформляются в собственность и реализация не облагается НДС (пп.22 п.3 ст.149 НК РФ).
    
    При предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган отказал в ее принятии, указав, что в декларации заполнен раздел 9 без предоставления копий договоров купли-продажи квартир, свидетельств о регистрации квартир, копий книги покупок и книги продаж, а также если показаны договоры займа без предоставления копий этих договоров и расчета процентов по ним.
    
    Правомерен ли данный отказ налогового органа?
    
    

 Ответ:


    В пункте 7 статьи 88 НК РФ сформулировано "общее" правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
    
    В то же время в пунктах 6, 8, 9 статьи 88 НК закреплены "исключения" из общего правила. Так, истребование документов допускается в случаях:
    
    при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ);
    
    при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (пункт 8 статьи 88 НК РФ);
    
    при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 статьи 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (пункт 9 статьи 88 НК РФ).
    
    Исходя из вышеизложенных положений при использовании налогоплательщиком налоговой льготы налоговый орган вправе истребовать у него документы, подтверждающие право на эти налоговые льготы.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
    
    Подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
    
    Письмом ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@ установлено, что порядок освобождения от налогообложения операций, перечисленных в вышеуказанной норме, применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи, а также при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору купли-продажи.
    
    Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация по налогу на добавленную стоимость) и порядок ее заполнения.
    
    В разделе 9 Декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
    
    В Рекомендациях по проведению проверки правомерности предоставления освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, приведенными в письме Управления МНС России по г.Москве от 21.06.2004 N 24-14/4/41004 (далее - Рекомендации), обращается особое внимание на необходимость при проведении налоговой проверки правомерности предоставления освобождения от налогообложения, установленного статьей 149 НК РФ, в полной мере использовать право налогового органа, предоставленное статьей 88 НК РФ, по истребованию у налогоплательщика дополнительных документов, подтверждающих его право на вышеуказанное освобождение.
    
    Однако необходимо заметить, что подпункт 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ вступил в силу с 01.01.2005 и, соответственно, в данных Рекомендациях не приведен перечень документов, подтверждающих, по мнению Управления МНС России по г.Москве, право на льготу, установленную данным подпунктом.
    
    Позиция налоговых органов свидетельствует, что освобождение от уплаты налога, предусмотренное пунктом 3 статьи 149 НК РФ, применяется только при предоставлении соответствующих документов (см., например, письмо Управления ФНС России по г.Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153, далее - Письмо от 02.08.2005).
    
    В письме от 02.08.2005 приведен перечень документов, необходимых, по мнению налоговых органов, для применения льготы, установленной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. В указанном Письме налоговые органы прямо указывают, что только в случае предоставления данных документов налогоплательщик может воспользоваться соответствующей льготой. Иного порядка применения данной льготы действующим законодательством не установлено.
    
    Исходя из анализа вышеизложенных положений, а также учитывая, что освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, является льготой по смыслу статьи 56 НК, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные, помимо налоговой декларации, документы, подтверждающие право на эти налоговые льготы.
    
    Необходимо заметить, что если в требовании налогового органа о представлении документов не содержится четкого названия запрашиваемых документов, то такое требование может быть признано судом недействительным, если налогоплательщик по каким-либо причинам не представил запрашиваемые документы в налоговый орган или нарушил срок представления документов. Об этом свидетельствует сложившаяся судебная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2006 N А55-4202/2005-22, ФАС Уральского округа от 04.07.2005 N Ф09-2774/05-С7, ФАС Волго-Вятского округа от 13.07.2005 N А29-10785/2004а, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 N Ф04-4058/2005 (12479-А27-35)).
    
    В то же время необходимо отметить, что в соответствии с п.2.4.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, налогоплательщикам не может быть отказано в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме.
    
    Таким образом, представляется, что правомерность (неправомерность) отказа налогового органа в принятии налоговой декларации в случае непредставления в налоговой орган копий договоров купли-продажи квартир, свидетельств о регистрации квартир, копий книги покупок и книги продаж при заполненном разделе 9 Декларации по налогу на добавленную стоимость, а также если в нем показаны договоры займа, но не представлены копии этих договоров и расчета процентов по ним, может быть установлена только в судебном порядке.
    
    

Лермонтов Ю.М.,
консультант Минфина России

    
    19 ноября 2007 года N Э8910
    

  отправить на печать

Личный кабинет:

доступно после авторизации

Календарь налогоплательщика:

ПнВтСрЧтПтСбВс
01 02 03
04 05 06 07 08 09 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31

Заказать прокат автомобилей в Краснодаре со скидкой 15% можно через сайт нашего партнера – компанию Автодар. http://www.avtodar.ru/

RuFox.ru - голосования онлайн
добавить голосование