Порядок отражения в бухгалтерском учете дебиторской
задолженности с истекшим сроком погашения обязательств

 Вопрос:

    
    Каков порядок отражения в учете дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения обязательств, установленным Указом Президента Российской Федерации N 2204 и Постановлением Правительства Российской Федерации N 817 ?

    

 Ответ:
    

    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров..." установлен трехмесячный срок погашения обязательств.

    При этом в соответствии с п.3 Указа суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам подлежат списанию по истечении 4-х месяцев со дня получения товаров предприятием должником как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

    В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановлением N 817 от 18.08.95 так же указывает на списание неистребованной дебиторской задолженности на убытки предприятия. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

    Пунктом 5 Постановления дано указание Минфину России, Госкомстату и другим федеральным органам исполнительной власти в месячный срок привести свои нормативные акты в соответствие с настоящим Постановлением.

    В настоящий момент Минфином России не разработаны указания о порядке отражения в учете невостребованной дебиторской задолженности, по которой истек срок погашения обязательств, и порядке отражения операций в учете, когда дебиторская задолженность будет погашена должником.

    Пунктом 67 "Положения по бухгалтерскому учету и отчетности", утв. Приказом Минфина России N 170 от 26.12.94 определен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

    Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено, что суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, отражаются по кредиту счета "Прибыли, убытки" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Статья 196 ГК РФ устанавливает срок исковой давности - 3 года, статья 197 ГК РФ предусматривает, что специальные сроки исковой давности могут быть установлены законом.

    Таким образом, анализ действующего законодательства показывает, что не во всех случаях мы можем принять решение списывать дебиторскую задолженность по истечении сроков погашения обязательств на убытки.

    На практике возникают случаи, когда у покупателя товаров (работ, услуг) отсутствуют денежные средства в течение длительного времени (более 4-х месяцев), при этом он признает себя должником и подтверждает реальность погашения задолженности.

    Например: в декабре 1995 года истекает 4-месячный срок погашения обязательств, при этом покупатель гарантирует оплату в I кв. 1996 года. Например, сумма задолженности составляет 120,0 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 20,0 тыс.руб., фактические затраты - 60,0 тыс.руб.

    При этом, если расчет действительно произойдет в I кв. 1996 года у предприятия кредитора возникнут проблемы с отражением операций в учете, при погашении дебиторской задолженности и встанут вопросы, связанные с налогообложением.

    При определении выручки по мере отгрузки (расчет налогов по оплате) операции будут отражены:

    в 1995 году                  Д 62  К 46      120,0
                                 Д 46  К 41(46)   60,0
                                 Д 46  К 68       20,0
                                *Д 46  К 80       40,0

    в XII месяце 1995 года       Д 80  К 62      120,0

    в I кв. 1996 года           *Д 51  К 80      120,0
                                 Д 68  К 51       20,0

    Следуя логике налогового законодательства и нормативным документам по бухгалтерскому учету, предприятие должно заплатить налог на прибыль со 160,0 тыс.руб. (с суммы прибыли 40,0 тыс.руб.*), т.к. оплата поступила и с суммы поступившей дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки как безнадежной (120,0 тыс.руб.*). При том, что сумма дебиторской задолженности, списанная на убытки в XII месяце 1995 года, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (Постановление N 817).
    
    При определении выручки по оплате, операции будут отражены:

    В 1995 году            Д 45  К 41(44) 60,0 или Д 51  К 46 120,0

    в XII месяце 1995 года    Д 80    К 45         60,0        Д 46    К 48  20,0

    в I кв. 1996 года      Д 51 -К 80    100,0     Д 46  К 80 100,0

                                +К 68     20,0 (или Д 51 К 80 120,0)

                           Д 68  К 51     20,0

    Налог на прибыль следует уплатить со 100,0 тыс.руб. (или 120,0 тыс.руб.), при том, что ранее списанная на убытки задолженность не уменьшала налогооблагаемую прибыль.

    Таким образом, необходимо разъяснение Минфина России по методике отражения операций, связанных с погашением дебиторской задолженности.

    И пока таких разъяснений нет, мы можем рекомендовать:

    1. Не списывать дебиторскую задолженность на убытки в случае, если она проинвентаризирована и подтверждена актами сверки.

    2. Вести претензионную работу.

    3. Руководствуясь статьями 450 - 453 ГК изменить условия договора, предусмотрев положение о том, что ввиду временного отсутствия денежных средств у должника, оплата будет произведена через определенный (разумный) срок. При этом, договор изменить таким образом, что должник готов выплатить как основную сумму долга, так и принять на себя штрафные санкции за несвоевременную оплату.

    В случае, если дебитор не подтверждает свою задолженность и не гарантирует оплату (по разным причинам), следует выполнить требования Постановления Правительства Российской Федерации N 817, списать ее на убытки, учитывать за балансом в течение 5 лет (не уменьшать налогооблагаемую прибыль).

    Кредиторскую задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость (начисленную при определении выручки по отгрузке, расчете налогов по оплате) списать по истечении 3 лет на финансовый результат.

    При этом следует помнить, что в соответствии с п.5 Указа неистребованная предприятием - кредитором задолженность является только подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.
    Но доказано это должно быть в арбитражном суде.

Исполнительный директор                            Сотникова О.Д.
Аудитор                                            Осипов Д.В.
Аудитор                                            Салагина И.Г.

19 апреля 1996 года N А12

"Союз аудиторских фирм"
Совместное российско-американское предприятие
               "Международное консультирование, производство, учет"
                                    Санкт-Петербург