Налогообложение грантов,
получаемых от иностранных благотворительных организаций

 Вопрос:

    
    В 1995 году наше предприятие получило грант от благотворительного Японского фонда (Japan Foundation), г.Токио, в виде денежных средств безналичным переводом в иностранной валюте. Условиями предоставления этого гранта для нас является их целевое использование по согласованной с передающей грант организацией программе (издание книги). Наша районная налоговая инспекция утверждает, что сумма гранта должна облагаться налогом на прибыль.

    Кроме того, наше издательство как вновь созданное малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления, имеет льготу по налогу на прибыль в первые 2 года.

    Просим Вас разъяснить нам, подлежит ли обложению налогом на прибыль грант, полученный от иностранной благотворительной организации? Имеем ли мы льготу по налогу на прибыль с гранта или нет?

   

 Ответ.

    1. Поскольку Ваше предприятие является коммерческой организацией, как следует из Вашего вопроса, полученный от иностранной благотворительной организации грант на издание книги подлежит включению в состав внереализационных доходов согласно п.6 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций": "в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в условные фонды предприятия его учредителями в порядке, предусмотренном законодательством)". Льгота по исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль грантов, полученных от иностранных благотворительных организаций, Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрена.

    В письме ГНС РФ и МФ РФ от 11 июня 1993 года N 1-ОУ-4-06/88н, 04-06-01 "О порядке налогообложения грантов, получаемых от иностранных благотворительных организаций" уточнено, что под термином "грант" для целей налогообложения понимаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям, физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, обучение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

    При этом, согласно вышеуказанному письму получение грантов предприятиями, организациями от иностранных благотворительных организаций должно быть подтверждено справкой компетентного органа иностранного государства (с заверенным переводом на русский язык) о том, что данная благотворительная организация зарегистрирована в установленном порядке в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

    В заключение отметим, что гранты, полученные от иностранных благотворительных организаций, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль только для бюджетных и некоммерческих организаций. При этом должно быть соблюдено условие, что гранты получены для осуществления целевых программ, относящихся к их уставной деятельности. (Согласно письму ГНС РФ и МФ РФ от 11.06.93 N 1-ОУ-4-06/88н).

    2. В Вашем вопросе Вы указываете, что Ваше предприятие имеет льготу по налогу на прибыль как вновь созданное малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления в соответствии со ст.7 п.4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

    Условием предоставления льготы является подтверждение, что выручка от указанных в п.4 ст.7 и п.4.4.2 Инструкции ГНС РФ N 37 видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг, отраженной по кредиту счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг".

    При этом льготируются только виды деятельности, поименованные в п.4.4.2 Инструкции ГНС РФ N 37. Поскольку грант не подлежит учету на счетах реализации работ, услуг, то льгота, предоставляемая малым предприятиям по налогу на прибыль на суммы денежных средств, полученных в виде гранта, не распространяется.

"Союз Аудиторских фирм"
                   Аудиторско-консультационная  фирма ТОО "ЮРИЭМ-2"
                 г.Санкт-Петербург

22 июня 1996 года N А58