Объект обложения налогом на пользователей
автомобильных дорог (предприятия оптовой торговли)

    Вопрос.
    
    Что является объектом обложения налогом на пользователей автодорог при оптовой торговле: валовый доход - строка 010 Ф-2 или товарооборот - строка 101 Ф2 "Отчета о финансовых результатах"?

    
    Ответ.
    
    До мая 1995 года предприятия оптовой торговли, так же как и предприятия розничной торговли, исчисляли налог на пользователей автодорог с суммы товарооборота (общей суммы реализованного товара) за вычетом налога на добавленную стоимость, исчисляемого с торговой наценки (валового дохода). С мая 1995 года предприятия оптовой торговли ведут учет налога на добавленную стоимость по производственной схеме. В бюджет вносится разница между налогом на добавленную стоимость, полученным от покупателей, и налогом на добавленную стоимость, уплаченным поставщикам по полученным товарам. То есть в настоящее время предприятия оптовой торговли не начисляют налог на добавленную стоимость с торговой наценки, как это делалось ранее. Несмотря на изменения в порядке учета налога на добавленную стоимость по предприятиям оптовой торговли, инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды" не предусматривает для предприятий оптовой торговли отличный от общего порядка обложения налогом на пользователей автомобильных дорог. В частности, в инструкции указано, что объектом налогообложения является выручка (валовый доход) от реализации продукции и товарооборот. При этом в торговле под оборотом следует понимать фактический розничный и оптовый товарооборот, определяемый по данным бухгалтерского учета по кредиту счета 46. После изменения порядка учета НДС на предприятиях оптовой торговли (НДС не считается с торговой наценки) встал вопрос: какой НДС исключать из товарооборота для расчета налога на пользователей автомобильных дорог - весь НДС, полученный от покупателей, или, как прежде, исключать НДС, рассчитанный с торговой наценки?

    Росналогслужба Российской Федерации письмом от 06.02.96 N 07-2-06/148 довела до сведения налогоплательщиков и налоговых служб, что "из налогооблагаемой базы исключается налог на добавленную стоимость, отраженный по строке 015 Ф2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании"".

    Согласно п.3.2 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95 N 115, организации, осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, по строке 015 показывают сумму налога, относящегося к валовому доходу от реализации товаров согласно расчету.

    Таким образом, в первом полугодии 1996 года предприятия оптовой торговли должны были рассчитывать налог на пользователей автомобильных дорог с товарооборота за вычетом налога на добавленную стоимость, рассчитанного с валового дохода (реализованной торговой наценки).

    Начиная со второго полугодия 1996 года согласно Указаниям по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.03.96 N 31, Ф2 "Отчет о финансовых результатах" изменилась. Эта форма не содержит теперь строки 015, в которой указывался бы налог на добавленную стоимость и о которой говорилось в письме от 06.02.96 N 07-2-06/148.

    В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 19.04.96 N 19-05/3660 "О расчете налога на пользователей автомобильных дорог" при составлении расчета налога на пользователей автомобильных дорог" заготовительные, снабженческо-сбытовые и торговые организации не заполняют данные по стр.1 гр.2 (Валовый доход). При этом по строке 2 в графе 2 показывается заготовительный, снабженческо-сбытовой оборот без НДС. Исключается из товарооборота сумма НДС, отраженная по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 46.

    Таким образом, начиная со второго полугодия предприятия оптовой торговли должны считать налог на пользователей автодорог с товарооборота за вычетом НДС со всего товарооборота (а не с валового дохода).

Аудитор                                                   Г.Тихонова
17 декабря 1996 года N А164

"Союз аудиторских фирм"
Акционерное общество закрытого типа
Аудиторская компания "Основа"
Санкт-Петербург