О порядке отражения в бухгалтерском учете и
налогообложении суммовых разниц

 Вопрос:

    Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложении суммовых разниц?
              

 Ответ:

    
    Возникновение суммовых разниц стало результатом инфляционных процессов, происходящих в нашей стране и нестабильности российского рубля. В этих условиях предприятия, чтобы обезопасить свои товары от обесценивания, вынуждены устанавливать на них цены и определять общую сумму договора с покупателем в иностранной валюте.
    
    Согласно Приказу Минфина РФ номер 34н от 29.07.98 г. "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ" записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.
    
    Согласно статье 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
    
    Суммовая разница - это разница между рублевой оценкой денежных обязательств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (в т.ч. в иностранной валюте), исчисленной в порядке, установленном договором, на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения обязательств.
    
    На счетах бухгалтерского учета суммовые разницы отражаются в том же порядке, что и курсовые разницы. Дополнительно полученная  сумма является внереализационным доходом. Этот доход подлежит обложению налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость.
    
    Рассмотрим пример бухгалтерского учета суммовых разниц по договору выполнения работ.
    
    Сумма договора выражена в долларах США и равна120$, в т.ч.  НДС 20$. В договоре определено, что оплата  производится по курсу ЦБ на день оплаты. Курс доллара, установленный ЦБ на день  возникновения обязательств равнялся 6.00 рублей за один доллар. Курс доллара, установленный  ЦБ на день оплаты по договору равнялся 16.00. В бухгалтерском учете следует сделать проводки:
    

Дебет  62  Кредит  46   (720 рублей = 120$*6.00 (отражение выручки от реализации));
Дебет  46  Кредит  68   (120 рублей = 20$*6.00 (отражение НДС ));
Дебет  51  Кредит  62   (1920 рублей=120$*16.00 (получена на расчетный счет сумма задолженности за товар));
Дебет  62  Кредит  80   (1200 рублей= 1920-720 (отражена суммовая разница));
Дебет  80  Кредит  68   (200 рублей= 20$*16.00-120 (начислен НДС с суммовой разницы)).

    Суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов по договарам в условных единицах, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма 2).
    
 

Гончарова Н.П.,
зам. директора
Аудиторская фирма "ICPA Corp",
г.Санкт-Петербург

22 февраля 1999 года N А404