О порядке налогообложения,
если выполнение договора происходит по этапам с отражением на 36 счете

 Вопрос:        

    Прошу разъяснить порядок налогообложения, если выполнение договора происходит по этапам с отражением на 36 счете.
   
    

 Ответ:

    Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
    
    По дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".
    
    По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
         
    Порядок определения налогооблагаемой базы при использовании счета бухгалтерского учета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" будет  зависеть от выбора предприятием в учетной политике на отчетный год:     

    -  способа определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

    -  порядка признания выручки организации.

    Согласно пункту 13 ПБУ  N9/99 "Доходы организации", утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н и введенному в действие с 1 января 2000 года, "Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
    
    Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
    
    В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом".
    
    Что касается порядка признания выручки, то выручка от реализации может быть признана:

    1)  по мере поступления  денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги на счета в учреждения банков при безналичных расчетах, при наличных расчетах- по мере поступления средств в кассу;

    2)  по мере сдачи объектов, выполнения работ, оказания услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику.

    При применении метода определения выручки по поступлению средств, следует иметь в виду, что в выручку засчитывается стоимость сданного объекта (работ, услуг), полностью оплаченная заказчиком. До полной оплаты сданные объекты (работы, услуги) в размере фактических затрат числятся на расчетах и не влияют на финансовый результат.

Директор по аудиту У.Б.Тихонова

ООО "Аудит Про",
г. Санкт-Петербург

24.01.2000 N А533