О ведении раздельного бухгалтерского учета затрат
для предприятия оптовой и розничной торговли

 Вопрос:     

    ООО "Лотос" ведет розничную и оптовую торговлю.
    
    Разъясните, как нам вести раздельный бухгалтерский учет?
    
    

 Ответ:

    Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, разработанные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 и с учетом "Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли", утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993 года N 1-435/32-2, определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли, а также порядок формирования финансовых результатов.
    
    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (ред. от 17.02.97) в торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения" (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.02.97 N 15).
    
    К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
    
    41-1 "Товары на складах",
    
    41-2 "Товары в розничной торговле".
    
    На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых складах.
    
    На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).
    
    Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
    
    При приобретении товара для оптовой продажи, совершаются следующие проводки:
    
    Д 41-1 К 60 - товар приходуется по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость.
    

    Д 19    К 60 - сумма налога на добавленную стоимость.
    
    Уплаченный НДС относится на расчеты с бюджетом: Д 68 К 19.
    
    Однако согласно п.41 Инструкции ГНС N 39 "у организаций розничной торговли облагаемым оборотом является:
    
    а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога....
    
    Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере 16,67 процента и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту" (в ред. Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).     

    "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения" (п.41 Инструкции ГНС N39).
    
    Поэтому при реализации населению товара и при расчетах через кассу предприятия, сумма налога на добавленную стоимость, отнесенные на расчеты с бюджетом (счет 68), восстанавливаются.
    
    В этом случае применяется проводка: Д 41-2 К 68 (Письмо Госналогслужбы РФ от 20.12.95 N 05-4-09/41).
    
    Согласно Федеральному закону от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", начиная с оборотов за январь 2000 года, облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Организации розничной торговли предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 года для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов-фактур поставщиков. Следовательно, начиная с оборотов за январь 2000 года, раздельный учет оптового и розничного оборотов с целью правильных расчетов налога на добавленную стоимость теряет свою актуальность.
    
    По остаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 года, применяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость, действовавший до вступления в силу вышеуказанного Федерального закона (телеграмма Министерства РФ по налогам и сборам от 28 января 2000 года N ВГ-6-03/80).
    

    Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплаченные, ими списываются в порядке реализации со счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В целях раздельного учета оптового и розничного товарооборотов рекомендуется к счету 46 открыть субсчета:
    
    46-1 "Реализация продукции в оптовой торговле",
    
    46-2 "Реализация продукции в розничной торговле".

Специалисты фирмы

ООО "Аудит Про",
г.Санкт-Петербург

18 феврыля 2000 года N А560