Об учете курсовой разницы от валютной выручки при реализации книг для слепых

 Вопрос:

    
    Организация получает валютную выручку от реализации книг для слепых.
    
    Следует ли курсовую разницу, образовывающуюся на счетах бухгалтерского учета после получения валютной выручки, расценивать как льготу по налогу на прибыль от реализации льготируемой продукции?
    
    

 Ответ:

    В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной (в том числе обмен товарами, работами или услугами) или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
    
    Определение налогооблагаемой прибыли, зафиксированное Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", гласит: "Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) есть разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)".
    
    Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
    
    Момент определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) (для целей налогообложения) должен быть определен организацией самостоятельно (см.п.13 раздел 2 постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли").
    
    Рассмотрим момент определения выручки для целей налогообложения по кассовому методу.
    
    Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете должно быть произведено в момент совершения операций - в соответствии с требованиями ст.1 Закона РФ "О бухгалтерском учете"  отражение в учете всех хозяйственных операций Вам необходимо отразить факт совершения хозяйственной операции - факт выставления счета (подписания акта сдачи-приемки работ).
    
    Налогообложение фактически полученной выручки, а следовательно, и прибыли будет произведено только после получения денежных средств.
    
    Курсовые разницы, которые будут возникать при пересчете дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, до момента получения денежных средств, по нашему мнению, следует учитывать в финансовых результатах, но не для целей налогообложения.
    

    Для целей налогообложения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 Инструкции по налогу на прибыль) необходимо отразить корректировку этих данных: выручка - по строке 2а, курсовая разница - внеся пояснения в стр.5.7.
    

    Пример:
    
     В 1-м налоговом периоде произошла реализации товаров (работ, услуг):
    
    Дт 62/2 Кт 46/1 = выручка в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции выставления счета (подписания акта).
    
    Дт 62/2 (80/51) Кт 80/51 (62/2) = курсовая разница, возникшая при пересчете обязательств, до получения денежных средств от дебитора.
    
    Дт 46 Кт 80/4 = прибыль от реализации льготируемой продукции. Для целей налогообложения подлежит корректировке.
    
    Во 2-м налоговом периоде:
    
    Дт 52 Кт 62 = поступление валютных средств от дебитора.
    
    Дт 80/51 (801) Кт80/1 (80/51) = списана накопленная курсовая разница, возникшая при пересчете обязательств до поступления денежных средств от дебитора.
    
    Дт 80/4 Кт  80/1 = списана прибыль, подлежащая налогообложению,
    
    где
    
    46/1 - льготируемая продукция
    
    62/2 - задолженности по валютным операциям
    
    80/1 - прибыль от реализации товаров (работ, услуг), подлежащая налогообложению
    
     80/4 - прибыль, не подлежащая налогообложению
    
     80 /51- курсовые разницы, не подлежащие налогообложению.
    
    Образующиеся в последующем, после получения денежных средств, курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п.13 ПБУ 3/2000).
    
    Если в Вашей организации учетная политика определена по мере выставления счетов (отгрузки) покупателям, то факт отражения операции в бухгалтерском учете будет совпадать с моментом налогообложения, и, следовательно, курсовые разницы, возникающие при пересчете дебиторской задолженности с момента отражения операции в учете до момента поступления средств на банковский счет (кассу) организации, подлежат налогообложению на общих основаниях, так как курсовая разница входит в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов, а к прибыли, подлежащей льготированию, относится прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг).
    

Консультант Кузнецова С.Ю.
ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
г.Москва тел.:(095)774-33-05
факс:(095)720-29-36

20 апреля 2000 года N А607