ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 1995 года N 15-2-3/193

КОНСУЛЬТАЦИЯ N 2
по вопросам создания и использования резерва
на возможные потери по ссудам

(с изменениями на 3 февраля 1997 года)

____________________________________________________________________
    Текст документа с изменениями, внесенными:
    письмом ЦБ России от 3 февраля 1997 года N 15-1-3/87.
____________________________________________________________________

    В связи с выходом совместной телеграммы Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.95 N 4-1-21 и N НП-6-01/46 разъясняем, что требования, изложенные в ней, противоречат постановлению Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Эта телеграмма не зарегистрирована в установленном порядке в Министерстве юстиции Российской Федерации, и, следовательно, не может служить законным основанием для регулирования соответствующих правонарушений, применения каких бы то ни было санкций за невыполнение содержащихся в ней предписаний и не является основанием при разрешении споров в соответствии с п.1. Указа Президента Российской Федерации от 21.01.93 N 104 "О нормативных актах центральных органов государственного управления Российской Федерации".

    Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам изложен во Временной инструкции Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93 и дополнениях к ней, в телеграмме от 30.06.94 г. N 146-94 и письме от 20.12.94 г. N 130а. Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг изложен в письме Банка России от 08.12.94 г. N 127. При этом нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (включая перечисленные) не подлежат государственной регистрации согласно п.1 Разъяснений "О применении Положения о порядке государственной регистрации ведомственных нормативных актов" от 31.05.93 г. (подготовленных в соответствии с п.2 постановления Правительства Российской Федерации от 08.05.92 г. N 305).

    Вместе с тем в соответствии с п.50 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490, отчисления в указанные резервы производятся банками в порядке, установленном ЦБ РФ, и не указывается, что этот порядок должен быть согласован с Минфином России и Росгосналогслужбой.
    
    23. Обязательно ли исполнение Разъяснений (письмо Банка России от 20.12.94 N 130а) по истечении 1994 года  в  части пересмотра величины созданного  резерва  на  возможные потери по ссудам за 1994 год, если резерв создан в соответствии с ...........................

    Ответ:

    Да, обязательно, так как данными Разъяснениями вносятся уточнения в методические рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в Приложении N 6 Инструкции Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93 г. N 17. Однако, если на 01.01.95 банк не смог пересмотреть величину созданного резерва, то санкции к банкам применять не следует.

    24. Письмом Банка России от 20.12.94 г. N 130а предусмотрено описание остатка б/сч. N 948 равными долями ежеквартально до 1999 года. Однако, не оговорены условия закрытия б/сч. N 948, если задолженность по ссудам будет погашена ранее указанных сроков. Как должна такая сумма относиться на б/сч. N 970: в момент погашения задолженности или по установленным срокам?

    Ответ:
    
    Если ссудная задолженность, под которую ранее был создан резерв на   возможные  потери  по  ссудам,  погашается,  то  соответственно уточняется  и  сумма   указанного   резерва,   при   этом   делаются бухгалтерские проводки,  приведенные в .......17 письма Банка России от 20.01.94 г. N 130а. В том случае, если резерв на возможные потери по ссудам был создан ...  отнесением на расходы банка (б/сч.  970) и на б/сч.  948 (см.  п.  ....  письма Банка России от 20.01.94  N 130а),  то,  в  первую  очередь,  закрывается  б/сч.  948,  а  затем восстанавливаются доходы банка (б/сч. 960).

    25. производится ли банками перерасчет с бюджетом по излишне внесенным суммам налога на прибыль в связи с произведенными отчислениями в резерв на возможные потери по ссудам?

    Ответ:

    Банки имеют право произвести перерасчет с бюджетом по налогу на прибыль за 1994 год в соответствии с п.5 ст.9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

    26. Должен ли головной банк формировать резерв на возможные потери по ссудам по своим филиалам (когда часть филиалов - убыточны, остальные филиалы имеют недостаточно средств для создания резерв в полном размере) или филиалы должны отнести разницу на б/сч. N 948, а головной банк покажет его в сводном балансе?

    Ответ:

    Головной банк, а также его филиалы (независимо от финансовых результатов деятельности) обязаны формировать резерв на возможные потери по ссудам самостоятельно - см. пп. 2, 3, 12 письма Банка России от 20.12.94 г. N 130а. В сводном балансе коммерческого банка должна быть отражена общая сумма остатков по б/сч. N 945 и N 948, числящихся на балансах его филиалов.

    27. Требовать ли главным территориальным управлениям (национальным банкам) Банка России обязательного создания резерва на возможные потери по ссудам у банков, по которым направлены в Банк России документы на отзыв лицензии на проведение банковских операций?

    Ответ:

    Даже если Главным территориальным управлением (Национальным банком) Банка России уже направлены документы в Банк России на отзыв у коммерческого банка лицензии на проведение банковских операций, то Главное управление (Национальный банк) обязано требовать от коммерческого банка создания резерва на возможные потери по ссудам.

    28. Баланс с заключительными оборотами банк сдал в главное управление (национальный банк) Банка России 15 января 1995 года (как это требовалось, например, Главным управлением Банка России по г.Москве), резерв на возможные потери по ссудам не создан (б/сч. 945). Можно ли внести изменения при сдаче годового отчета?

    Ответ:

    В 1994 г. банк обязан создать резерв на возможные потери по ссудам в полном размере (б/сч. N 945) и представить годовой бухгалтерский баланс с учетом заключительных оборотов и другие формы отчетности в главные управления (национальные банки) Банка России не позднее 25 января 1995 года. Сданный бухгалтерский баланс до 25.01.95 должен соответствовать балансу, сдаваемому коммерческими банками 1 или 10 февраля 1995 года в составе всего комплекта годового бухгалтерского отчета.

    29. Пример создания и регулирования общей величины резерва на возможные потери по ссудам (б/сч. N 945):     
    

    В результате частичного погашения первой ссуды и изменения группы риска по второй ссуде должно быть:
    

    Можно ли сделать следующие бухгалтерские проводки:
    

    Ответ:

    Нет, нельзя. порядок бухгалтерского учета операций при начислении и уменьшении резерва на возможные потери по ссудам должен осуществляться в соответствии с требованиями п.14 и п.17 письма Банка России от 20.12.94 N 130а.

    30. Поскольку перенесение ссудной задолженности на внебалансовые счета банка осуществляется только после принятия соответствующего решения судебными органами, то отпадает необходимость в последнем предложении абзаца второго п.11 письма Банка России от 20.12.94 N 130а. В дальнейшем в указанное письмо будет внесено соответствующее изменение.
 
       Ответ:  

  ...............................................................

    31. Поскольку, резерв на возможные потери по ссудам, выданным в иностранной валюте не создается, а резерв по ссудам, выданным в рублях, создается в пределах полученных доходов, включая доходы по валютным операциям, следует ли исключать из общей суммы доходов при создании резерва по рублевым ссудам доходы по валютным операциям?

    Ответ:
   
     В 1994 г. банк обязан создать резерв на возможные потери по ссудам,  выданным в рублях,  в полном размере (б/сч. N 945). В то же время  банк  может создавать указанный резерв по ссудам,  выданным в иностранной валюте,  поскольку это не противоречит законодательству, в  том  числе  налоговому,  и  нормативным  актам Банка России.  При создании резерва не возможные потери по ссудам,  выданным в  рублях, из  состава доходов не исключаются доходы по валютным операциям (см. Приложение N 1 к ...................................................

    32. Создается ли резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на балансовых счетах 074 "Ссудные счета в иностранной валюте", 195 !Учтенные банками векселя в портфеле банка", 721 "Счета хозорганов по межгосударственному зачету взаимных требований", 725 "Расчеты хозорганов по разовым зачетам"?

    Ответ:

    В соответствии с Временной инструкцией Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93 N 17 и дополнениями к ней банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч. N 074, 195, поскольку это не противоречит законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам Банка России.

    Резерв на возможные потери по ссудам не создается по задолженности, учитываемой на балансовых счетах 721 и 725 (абзац в редакции  письма ЦБ России от 3 февраля 1997 года N 15-1-3/87).
              
    33. Письмом Банка России от 20.12.94 г. N 130а предусмотрено создание резерва по ссудам, выданным в рублях, следовательно, возникает расходование с величиной созданного резерва (б/сч. N 945) и резервом, рассчитанным в соответствии с временной Инструкцией ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.94 N 17, например, в части б/сч. N 195 - 197, 728 "Суммы не взысканные по банковским гарантиям" и других балансовых счетов.

    Ответ:

    Да, такое несоответствие возникает. Однако, банк может создавать резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч. N 195 - 197, поскольку это не противоречит законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам Банка России. Резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч. N 728, создается в соответствии с требованиями письма Банка России от 20.12.94 n 130а.

    34. Как в Приложении N 1 к письму Банка России от 20.12.94 n 130а учитывать сумму резерва, созданного до 1 января 1994 года?

    Ответ:

    Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, производимым до 1 января 1994 года, также относились на расходы банка (б/сч. N 970), но не уменьшали налогооблагаемую базу налога на доходы банка.

    Поэтому, если в балансе банка в 1994 году все еще числится ссудная задолженность (резерв под которую создавался в 1993 году), то сумма указанного резерва уточняется (производится доначисление резерва при переходе задолженности в группу с повышенным риском) в соответствии с пп. 2 и 14 письма Банка России от 20.12.94 г. N 130а.

    Доведите до сведения Коммерческих банков.


    
 

Текст документа сверен по:
официальная рассылка