О налогообложении доходов в иностранной валюте при зачислении гонорара (научная деятельность) на счет, открытый в иностранном банке

 Вопрос:

   
    Резидент-гражданин работает по договору с юридическим лицом-нерезидентом. Предмет договора - научные консультации. Работодатель предлагает зачислять вознаграждение на счет, открытый в иностранном банке. Работник волнуется по поводу налогообложения. По-видимому, налоги нужно платить в той стране, где открыт счет.
    
    Если есть соглашение об избежании двойного налогообложения, в России платить налоги не нужно при условии документального подтверждения уплаты налога в стране, где получен доход.
    
    Так ли это?
    
    Нужно ли разрешение Банка России для открытия счета физическому лицу, если счет ему откроют в день приезда в иностранное государство и он все деньги перед выездом снимет?
    
    

 Ответ:

    Cогласно ст.4 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) "доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации. Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства".
    
    По разъяснениям налоговых органов "во всех случаях зачет может быть произведен только при условии представления физическим лицом заключения (справки) об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства" (разъяснение от 17.03.2000 советника налоговой службы I ранга Е.Н. Сорокиной и cоветника налоговой службы II ранга Е.В. Ивановой); "при исчислении подоходного налога по совокупному доходу на территории России должна быть зачтена уплаченная физическим лицом сумма налога лишь в той части, которая соответствует сумме налога, исчисленного с полученной суммы по ставкам ст.6 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Следовательно, при проведении перерасчета подоходного налога по декларации о совокупном доходе Госналогинспекция из уплаченной в зарубежной стране суммы налога с полученного дохода к зачету принимает только сумму налога, исчисленного с этого дохода по ст.6 названного Закона" (разъяснение от 23.07.98 cоветника налоговой службы I ранга Н.А.Шороховой).
    
    В ст.5 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) установлено, что "если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора".
    

    Например, по Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.) "доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом Государстве" (ст. 21 "Другие доходы").
    

    В результате для более полного ответа на Ваш вопрос требуется информация о стране нахождения юридического-лица - нерезидента, с которым работник заключил договор.
    
    Что касается вопроса о наличии разрешения Центрального банка России на открытие расчетного счета физическому лицу в иностранном банке, находящемуся за пределами Российской Федерации, то осуществление контроля за открытием расчетного счета физическому лицу в банке на территории иностранного государства не входит в функции, выполняемые Банком России (ст.4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
    
    Порядок открытия расчетного счета в иностранном банке, находящемся за пределами Российской Федерации, регламентируется законодательством страны, на территории которой находится банк.
         
   

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

1 июня 2000 года N А649