Порядок списания дебиторской задолженности

 Вопрос:  

    Какой порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?
    
    

 Ответ:                  

    Согласно п.77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 N 107н, от 24.03.2000 N 31н) - дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 названного Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 N 107н).
    
    Для списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности:
    
    1. Истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и другие сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные.
    
    Необходимо также отметить, что исчисление срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только из условий договора. Если в договоре срок исполнения обязательств не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.
    
    В соответствии со ст.314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, cрок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства.
    
    Поэтому в случае, когда срок оплаты договором определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику. Из этого следует:
    

    а) при экспертизе договора следует рассмотреть сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;
    
    б) в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через семь дней после предъявления претензии должнику начинается течение срока исковой давности.
    
    2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки.
    
    Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия. Решение может быть основано на должностной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.
    
    3. Просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием.
    
    Создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено для предприятий, использующих метод определения выручки по отгрузке.
    
    Списание по каждому обязательству производится на основании:
    
    - данных проведенной инвентаризации;
    
    - письменного обоснования (подтверждается проведенная работа по взысканию задолженности, проводимая юридическим (экономическим) отделом предприятия);
    
    - приказа (распоряжения) руководителя организации о списании задолженности на финансовые результаты.
    
    В бухгалтерском учете при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности будут сделаны следующие проводки:
    
    1. Списывается просроченная дебиторская задолженность: Д 80 К 62.
    
    2. Списанная задолженность отражается на забалансовом счете (на срок 5 лет) Д 007.
    
    3. Согласно п.5 статьи 167 части 2 НК РФ начисляется НДС - Д 76 К 68/НДС.
    
    В случае погашения задолженности после ее списания: Д 51 К 80 и одновременно К 007.      

Специалисты аудиторской фирмы
ООО «Северо-Западный аудиторский центр»,
г.Санкт-Петербург

21 мая 2001 года N А936