Порядок налогообложения товарообменных операций

 Вопрос:                        

    Каким будет порядок налогообложения товарообменных операций, если выручка от реализации товаров по договору мены оказалась ниже стоимости этих товаров в рыночных ценах?

    

 Ответ:                                                       

 
    Согласно п.1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
    
    Таким образом, рассчитывая налоговую базу по НДС товарообменных (бартерных) сделок, налогоплательщик должен исходить из цены обмениваемого товара, которая определяется по договору мены в соответствии с правилами статьи 568 ГК РФ. Каких-либо корректировок цены договора для целей налогообложения по сделкам, проводимым с 01.01.99, делать не нужно.
    
    Следует учитывать при этом, что п.2 статьи 40 НК налоговым органам предоставлено право проконтролировать правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. В случае, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены обмениваемых товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.
    
    При этом определять рыночную цену сделки следует с учетом положений п.п.4-12 настоящей статьи, в которых даны понятия рыночной цены товара (работы, услуги), идентичных и однородных товаров, установлены правила и указаны методы и способы определения рыночной цены.
    
    Таким образом, обязанность корректировать цену товарообменной сделки для целей налогообложения, а также доказывать законность и правильность такой корректировки возложена Кодексом на налоговые органы.
    
    Решение налогового органа о доначислении налога и пеней налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в арбитражный суд (ст.ст.40, 138 НК РФ).

    Согласно п.2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.
    
    Согласно п.2.5 статьи 2 Инструкции от 15 июня 2000 года N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
    

    По налогу на пользователей автомобильный дорог действующим законодательством не предусмотрено определение цены товаров, работ и услуг в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса РФ.
    
     

Ульяна Тихонова,
главный аудитор ООО “Аудит Про”
г.Санкт-Петербург

5 июня 2001 года N А966