Начисляется ли налог на прибыль и НДС на обороты по безвозмездной передаче
и получению основных средств и МБП?

 Вопрос:              

    Начисляется ли налог на прибыль и НДС на обороты по безвозмездной передаче и получению основных средств и МБП по решению собственника имущества (КУГИ) от одного муниципального предприятия другому?     
    

    ООО "РадугаИнформ"

 Ответ:                    

    При безвозмездной передаче имущества налогоплательщиком по НДС является организация, передающая имущество. Согласно Налоговому кодексу, часть вторая, глава 21 «Налог на добавленную стоимость», статья 146 «Объект налогообложения», не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
    
    2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
    
    5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
     
    Вывод: при безвозмездной передаче основных средств и МБП по решению собственника имущества от одного муниципального предприятия другому НДС не начисляется. В отношении налога на прибыль в действующей Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 порядок налогообложения безвозмездно передаваемого имущества установлен в п.2.7 Инструкции.
    
    По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
    
    У организации, передающей безвозмездно имущество, налогооблагаемая база не возникает. А организация, получившая безвозмездно имущество, отражает его проводкой Д-т 01, 12, 10 К-т К-т 83 «Доходы будущих периодов» или Д-т 01, 10 К-т К-т 98 «Доходы будущих периодов» по новому плану счетов. Но для целей налогообложения данная сумма будет включена в налогооблагаемую базу по «Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» п.4.17.
    
    Данный порядок учета и налогообложения изложен в «Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения приложения N 4 к Инструкции N 62 от 15 июня 2000 года «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденных письмом МНС России от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621, согласно которым:
    

    По строке 4.17 Справки налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на стоимость безвозмездно полученного имущества (за исключением случаев, указанных в пункте 2.7. Инструкции МНС России N 62).
    

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, включаются в состав внереализационных доходов. При этом, в соответствии с рекомендациями по составлению годовой бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", при отражении безвозмездно полученного имущества его стоимость необходимо относить на счета учета доходов будущих периодов (то есть данные суммы не должны участвовать в формировании балансовой прибыли отчетного периода).
    
    Статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.
    
    При этом пункт 2.7 Инструкции МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 (зарегистрирована в Минюсте РФ 14 сентября 2000 года N 2381), предусматривает, что по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
    
    Таким образом, по указанной строке предполагается увеличивать размер выявленной на счетах бухгалтерского учета прибыли на стоимость безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена организацией в составе внереализационных доходов в бухгалтерской отчетности. В дальнейшем, списание стоимости этих ценностей на финансовые результаты в пределах отраженной по рассматриваемой строке величины не влечет за собой учет этих сумм для целей налогообложения, для чего предусмотрена строка 5.6 Справки.     
    

Янчева И.А.,
генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

12 октября 2001 года N А1140