Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки,
повышения квалификации и переподготовки кадров
является затратами организации

 Вопрос:                                      

    Закрытое акционерное общество направляет своих работников в высшие учебные заведения на заочную форму обучения. Имеется приказ руководителя о производственной необходимости данного обучения, договор с учебным заведением.
    
    Облагается ли данная оплата ЕСН и подоходным налогом, если она относится на себестоимость продукции?

   г.Новороссийск

 Ответ:                                         

    Статья 184 КЗоТ РФ предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организаций. Профессиональное обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по решению организации. В этом случае плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными, в первую очередь, в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению, т.к. согласно п.2 пп.1 ст.211 НК РФ материальная выгода возникает при оплате за налогоплательщика организациями обучения в интересах налогоплательщика.
    
    Согласно п.4 ст.237 в налоговую базу для единого социального налога также включается материальная выгода от оплаты приобретаемых для налогоплательщика товаров (работ, услуг), в том числе обучения в интересах налогоплательщика.
    
    Таким образом, в случае производственной необходимости обучения работников, организованного на основании договора с учебным заведением, имеющим государственную аккредитацию, плата за обучение не включается в совокупный доход физического лица для исчисления подоходного налога и не включается в налоговую базу для единого социального налога.
    

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

19 декабря 2001 года N А1238