Комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы

 Вопрос:

     
    По договору комиссии наша организация, являясь комиссионером, от своего имени, но за счет комитента - иностранного поставщика заключила договор на поставку оборудования иностранному покупателю. Оборудование покупателю поставляет иностранный поставщик, выручка поступает на счет иностранного поставщика, наша организация получает комиссионное вознаграждение. Предварительно, чтобы найти покупателя, мы заключили договор с иностранной компанией, которая занимается поиском покупателя за границей, ведет с ним переговоры от нашего имени и обеспечивает подписание контракта между нами и покупателем. Как определить место реализации данной услуги у нашей организации (комиссионера) и определить, облагается ли НДС полученное нами комиссионное вознаграждение, если организация не отправляла своих представителей в командировку, а воспользовалась услугами иностранной компании? Каким будет наше комиссионное вознаграждение, если предусмотрено, что оплата по договору комиссии состоит из комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов? В договоре эти суммы представлены в процентах от суммы оплаты по договору, а по факту возмещаемые расходы оказались меньше. Можем ли мы, получив полностью оплату по договору комиссии, включить "излишек" возмещаемых расходов в свое комиссионное вознаграждение, если комитент не возражает против такого перераспределения?
    
    

 Ответ:

    В соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ, оказания услуг, не предусмотренных пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ). Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, услуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
    
    Пунктом 1 ст.164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации данных услуг не предусмотрено.
    
    На сумму оказанных комиссионных услуг комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру. Подтверждающим факт реализации услуг документом является акт выполненных работ, подписанный иностранной компанией. Если в договоре суммы возмещаемых расходов представлены в процентах от суммы оплаты по договору, а по факту возмещаемые расходы оказались меньше, то можно, получив полностью оплату по договору комиссии, включить "излишек" возмещаемых расходов в комиссионное вознаграждение, если комитент письменно (например, в акте) подтвердит согласие на такое перераспределение. При отсутствии такого согласия "излишек" должен быть отражен как задолженность перед комитентом, а по истечении срока исковой давности зачислен в состав внереализационных расходов.
    

Ю.Кольцов
ООО "ЮВК Аудит"
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 11(436), март 2003 года

    
25 марта 2003 года N Э2777