Вопрос:

АССОЦИАЦИЯ РОССИЙСКИХ БАНКОВ

ПИСЬМО

от 18 октября 2000 года N А-02/14-603


Об операциях на межбанковском рынке

    
    
    От имени Секции банков - членов АРБ с участием иностранного капитала мы хотели бы поднять вопрос об отражении в учете операций привлечения и размещения средств на межбанковском рынке.
    
    "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях" от 18.06.97 N 61 предусмотрены счета по учету двух видов межбанковских операций: "кредиты" и "депозиты и прочие привлеченные средства".
    
    Однако при заключении сделок на межбанковском рынке крайне затруднительно определить, обладает ли сделка характеристиками депозита или кредита. Это обстоятельство подтверждается также и тем, что и в международной практике не предусмотрены существенные различия между условиями межбанковских депозитных и кредитных договоров, и при совершении таких операций в качестве подтверждения в сделке указывается "Ioan/deposit", т.е. выданный кредит одним банком является полученным депозитом банка-контрагента. Об отсутствии принципиальных различий между межбанковскими кредитами и депозитами также говорится в "Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях" (п.3.2 Приложения 8).
    
    Принимая во внимание вышеизложенное, оптимальным решением данной проблемы мы бы считали отражение вышеуказанных операций в учете на единых счетах, согласно формулировкам, принятым в Положении от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", а именно "Межбанковские кредиты/депозиты".
    
    Особо следует подчеркнуть, что подобная практика не приведет к искажению значений экономических нормативов, рассчитываемых в соответствии с Инструкцией от 01.10.97 N 1 "О порядке регулирования деятельности банков", а также исключает возможность расхождений в отчетности, составляемой по форме 501 "Сведения о межбанковских кредитах и депозитах".
    
    Непосредственное отношение к вышеизложенной проблеме имеют также вопросы пролонгации и "rollover" данных договоров и определения кредитных и расчетных рисков по заемным средствам.
    
    По нашему мнению, термин "пролонгация" может быть использован в случае, когда стороны после заключения сделки решили пересмотреть одно из ее существенных условий, например увеличили срок, на который средства были размещены/привлечены. Причем в этом случае считается, что новая сделка не заключается, а изменяется одно из условий старой сделки.
    
    По нашему убеждению, термин "rollover" в том виде, как он используется на внутреннем и внешнем межбанковском рынке, ближе к понятию заключения новой сделки с условием "неттинга" или взаимозачета обязательств контрагентов по первоначальной сделке и новой сделке. Во избежание возникновения дополнительного риска при выполнении платежей (так называемый "Settlement risk") банки, заключающие сделку сразу после истечения предыдущей сделки, часто договариваются произвести расчеты по ней без движения по корреспондентским счетам основной суммы сделки. Это, как правило, указывается в подтверждениях переговоров сторон следующим образом: "without movement of principal amount" или "rollover". На дату исполнения первоначальной сделки контрагентами проводятся расчеты по выплате процентного дохода, и это рассматривается как исполнение условий первоначальной сделки. При заключении новой сделки (с пометкой "rollover") сторонами не делается ссылка на условия первоначальной сделки, а оговариваются новый срок, процентная ставка и сумма сделки, и в соответствии с требованиями правил бухгалтерского учета по характеристике счетов, в частности, "аналитический учет осуществляется в разрезе банков-резидентов и банков-нерезидентов (вкладчиков) по каждому заключенному договору, сроку и размеру процента", должен быть отражен оборот по счету учета привлечения /размещения средств и счету учету "неттинга".
    
    С учетом изложенного предлагаем рассматривать межбанковскую операцию с взаимозачетом платежей ("rollover") не как пролонгацию первоначальной сделки, а как новую сделку, что и должно быть надлежащим образом отражено в бухгалтерском учете.
    
    Отражение в учете таких операций, как "новых", будет способствовать совершенствованию процедуры контроля за размещением и привлечением средств, избежанию необоснованного ухудшения характеристики сделки с точки зрения кредитного риска, а также абсолютной идентичности отражения данных операций по выпискам и первичным документам ("tickets"), а также по форме 501 "Сведения о межбанковских кредитах и депозитах".
    
    Настоящее обращение получило одобрение Секции банков - членов Ассоциации российских банков с участием иностранного капитала.
    
    

Президент АРБ
С.Е.Егоров

Председатель Секции банков -
членов АРБ с участием иностранного
капитала, Генеральный
директор ИНГ Берингс Х.В.
Тен Босс

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 мая 2001 года N 016-15-1/1693


[Об операциях на межбанковском рынке]

    
    
    Банк России изучил предложения Ассоциации российских банков, касающиеся изменения порядка отражения в бухгалтерском учете привлечения и размещения средств на межбанковском рынке, а также порядка бухгалтерского учета кредитов и депозитов, предоставленных (размещенных) на условиях, предусматривающих возможность их ролловера, и сообщает следующее:
    
    1. Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации был разработан с учетом требований гражданского законодательства России. В Гражданском кодексе Российской Федерации отношения по кредитному договору и договору банковского вклада (депозита) регулируются разными главами, т.е. кредит и депозит (банковский вклад) рассматриваются как самостоятельные институты гражданского права.
    
    Вместе с тем Банк России разделяет Вашу точку зрения об идентичности указанных операций с точки зрения их экономического содержания. При этом следует отметить, что как международные, так и российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают отражение привлеченных (размещенных) денежных средств по кредитной или депозитной операции в одном и том же разделе бухгалтерского учета. Указанная идентичность межбанковских кредитов и депозитов также нашла отражение в подходах Банка России к расчету кредитного риска и риска ликвидности по межбанковским кредитам и депозитам.
    
    Банк России исходит из того, что поднятый Вами вопрос будет окончательно урегулирован при переходе банковской системы России на международные стандарты бухгалтерского учета.
    
    2. Банк России согласен с тем, что определение межбанковских кредитов (депозитов) - ролл-оверов как кредитов с пролонгацией срока действия договора недостаточно точно отражает сущность операции с точки зрения оценки кредитного риска. В настоящее время рассматривается вопрос о том, чтобы "пролонгация" ролл-оверных кредитов (депозитов) не рассматривалась как переоформление ссудной задолженности и не относилась к числу формализованных критериев, являющихся основанием для отнесения ссудной задолженности в более высокую группу риска в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", независимо от наличия дополнительных соглашений к основному договору о предоставлении ролл-оверного кредита (депозита).
    
    До выхода указаний Банка России по данному вопросу при определении уровня кредитного риска по ролл-оверным кредитам (депозитам) банкам следует руководствоваться п.2.8 Инструкции N 62а с учетом прав, предоставленных банкам Указанием Банка России от 05.03.99 N 507-У. При этом при классификации ссудной задолженности следует ориентироваться прежде всего на текущее и перспективное финансовое состояние заемщика, качество обслуживания предоставленных ему кредитов (в том числе наличие просроченных выплат по процентам и по основному долгу) и характер иных деловых отношений с ним.
    
    Вопрос о том, чтобы операции ролл-овер отражались как новые сделки с условием неттинга (или взаимозачета) в настоящее время Банком России рассматривается. На наш взгляд, решение по указанной проблеме должно учитывать требования ст.855 ГК РФ "Очередность списания денежных средств со счета". В связи с этим были бы признательны за мнение Ассоциации российских банков о возможности неттинга с учетом положений указанной статьи.
    
    Тем не менее до окончательного урегулирования позиций по данному вопросу указанные операции следует рассматривать и отражать в бухгалтерском учете как пролонгацию кредитов (депозитов). С учетом сказанного выше по вопросу о классификации таких кредитов (депозитов) формируются резервы на возможные потери по ссудам.
    
    3. В настоящее время в российских правовых актах не урегулированы правовые аспекты понятия "ролл-овер". Банк России предполагает определить это понятие в своих нормативных документах. В связи этим будем благодарны за предложенные Вами варианты трактовки термина "ролл-овер" с учетом международного опыта и требований действующего российского законодательства.
    
    При этом в нашем представлении операции, описанные в Вашем письме и предполагающие оценку каждой новой выдачи кредита (депозита) как самостоятельной операции, не связанной с предыдущей операцией по выдаче кредита, с установлением нового срока, новой суммы и т.д., вряд ли вписываются в существующую российскую практику предоставления такого рода кредитов (депозитов) банками друг другу в рамках так называемых генеральных соглашений, в которых определяется максимальная сумма кредита (депозита), размещаемая на условиях ролл-овера, а также срок погашения каждого транша кредита (депозита).
    
    

Заместитель Председателя ЦБ РФ
В.Н.Горюнов

Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 8(30), 2001 год