Создание резерва по сомнительным долгам

 Вопрос:

    
    При разрешении спора по хозяйственному договору организация обращалась в третейский суд с исковым заявлением о взыскании задолженности с должника. При подаче искового заявления организацией уплачивались третейский и регистрационный сборы в пользу третейского суда в размерах, установленных Положением о третейском суде.
    
    Требования организации удовлетворены третейским судом в полном объеме, третейские расходы присуждены к взысканию с ответчиков в пользу организации.
    
    В связи с отказом должника от добровольной уплаты присужденных сумм в арбитражном суде организацией был получен исполнительный лист на принудительное исполнение решения третейского суда. За выдачу исполнительного листа организация уплачивала в федеральный бюджет государственную пошлину, которая, как и третейские расходы, присуждена к взысканию с ответчиков в пользу организации.
    
    В настоящее время организацией получен от судебного пристава акт о невозможности взыскания с должника долга по договору, третейских расходов и государственной пошлины и невозможностью получить сведения о принадлежащем ему имуществе.
    
    Вправе ли организация создавать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невозмещением организации третейских расходов и государственной пошлины?
    
    Признается ли задолженность, образовавшаяся в связи с невозмещением организации третейских расходов и госпошлины, безнадежным долгом с момента издания судебными приставами акта о невозможности взыскания, и вправе ли организация использовать резерв по сомнительным долгам для покрытия возникших убытков?
    
   

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
    
    Из вышеизложенного следует, что задолженность, образовавшаяся в связи с невозмещением должником третейских сборов и госпошлины, не относится к сомнительным долгам. Пунктом 3 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе создавать резервы только по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
    
    Вместе с тем в соответствии с п.2 ст.266 НК РФ одним из оснований признания долга безнадежным является наличие акта государственного органа о невозможности взыскания долга с должника.
    
    Так как служба приставов входит в структуру Министерства юстиции РФ, следовательно, акт судебного пристава о невозможности взыскания долга по решению суда может считаться основанием для прекращения обязательства и признания долга безнадежным.
    
    В соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ суммы безнадежных долгов (не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам) для целей налогообложения прибыли относятся к убыткам, приравниваемым к внереализационным расходам.
    
    При этом, согласно п.5 ст.266 НК РФ, в случае, если налогоплательщиком принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, должно осуществляться за счет суммы созданного резерва, а при недостаточности суммы созданного резерва разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

24 ноября 2003 года N МВ1506

См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 24.11.2003 N 02-05/24139