Курсы

USD ЦБ 03.12 30.8099 -0.0387
EUR ЦБ 03.12 41.4824 -0.0244

Индексы

DJIA 03.12 12019.4 -0.01
NASD 03.12 2626.93 0.03
RTS 03.12 1545.57 -0.07

отправить на печать

Включать в договор добровольного страхования
родственников сотрудников можно

Вопрос:

    Подскажите, пожалуйста, можно ли включать в страховой договор добровольного медицинского страхования, заключаемый организацией в пользу работника, родственников сотрудников, то есть людей, которые не состоят в штате.

    Если можно, то чем это нам грозит (ЕСН)?

Ответ:

    Включать в договор добровольного страхования родственников сотрудников можно.

    Но при этом следует учесть, что включение в договор добровольного страхования помимо одного лица других лиц по своей сути является выплатой в пользу всех этих лиц.

    Но договоры страхования могут заключаться по-разному:

    - например, в одном случае договор на страхование может быть заключен "по списку", т.е. страховой организацией оговаривается общая сумма страхового взноса за всех лиц, поименованных в списке и имеющих право пользоваться медицинскими услугами.

    В основном все договоры страхования и заключаются списком. Это удобно для страховой компании. Но при налоговом контроле это не совсем хорошо. Подробности ниже.

    По данному вопросу можно посмотреть также письмо УМНС по г.Москве от 18.05.2002 N 28-11, 22714.

    - в другом случае отдельно заключаются договоры на каждое застрахованное лицо с указанием суммы страхового взноса за данное лицо;

    - в третьем случае заключается договор на работника и его родственников, и по данному договору один, общий, страховой взнос.

    В зависимости от этих ситуаций и налогообложение будет разным.

    (Чтобы выплаты по договорам не включались в расчет налоговой базы по ЕСН, очень важно, чтобы срок действия договора составлял не менее одного года, т.е. ровно на год и более.)

    Предваряя далее приведенную схему, особо хочется подчеркнуть, что оплачивая страховой взнос за работника, организация фактически выполняет установленные трудовым законодательствам требования по соблюдению и обеспечению социально-бытовых гарантий в пользу работников. И выплаты данного характера могут быть предусмотрены как непосредственно в трудовых договорах, так и в локальных актах организации (коллективный договор, положение о премировании другие акты). Источниками данных выплат могут быть как оборотные средства (в частности, получаемые доходы) - и тогда выплаты учитываются в составе расходов, так и средства, оставшиеся после уплаты налогов, т.е. выплаты будут осуществляться из "чистой прибыли" организации.

    Но что касается выплат в пользу родственников работников, это, по сути, дополнительные социальные гарантии, так называемая "привлекательная сторона" трудовых отношений. И естественно, данные выплаты должны осуществляться только из средств, остающихся после уплаты налогов, т.е. за счет "чистой прибыли". На практике же бывает и по-другому.

    Поэтому в последней графе таблицы и рассматриваются вопросы с ЕСН в отношении выплат в пользу не работников организации.

	"по списку"	договор на работника и его родственников, и по данному договору один, общий, страховой взнос	на каждое застрахованное лицо с указанием суммы страхового взноса на данное лицо
НДФЛ	Если в списке только работники и по договору страхования не подразумеваются выплаты данным работникам (т.е. работники могут получать только мед. услуги) НДФЛ - нет Основание - п.3 ст.213 НК РФ		На своих работников- НДФЛ - нет. На других лиц - НДФЛ - есть. Функции налогового агента.
	Если в списке и работники организации и другие лица - в 23 главе НК РФ (НДФЛ) нет механизма, определяющего, как в данном случае должна высчитываться сумма выплаты в пользу лиц не работников организации, то налоговыми органами может быть инициирован любой вариант расчета дохода в пользу этих лиц. Но прежде чем налоговые органы зададутся данным вопросом, сама организация - источник выплаты при осуществлении платежа - страхового взноса становится налоговым агентом (п.1, 2 ст.226 НК РФ). Но так как удержать сумму НДФЛ с не работников организация не сможет, то она обязана будет проинформировать об этом свой налоговый орган по месту учета (юр.лица) в течение месяца со дня уплаты (п.5 ст.226 НК РФ). Таким образом, организация вынуждена будет определить, сколько на каждого застрахованного приходится страхового взноса?
ЕСН при выплатах, учитываемых в расходах по налогу на прибыль *	Если в списке только работники и по договору страхования не подразумеваются выплаты данным работникам (т.е. работники могут получать только мед. услуги) ЕСН - нет Основание - пп.7 п.1 ст.238 НК РФ		На своих работников - ЕСН - нет На других лиц - ЕСН - есть, если такого рода выплатах оговаривались в трудовом договоре. (п.1 ст.236) ЕСН - нет, если такого рода выплаты осуществлены на основании локального акта организации, безотносительно трудового договора (п.1 ст.236 НК РФ).
	Если в списке и работники организации и другие лица - В 24 главе НК РФ (ЕСН) также нет механизма расчета выплаты в пользу члена семьи работника. И, с одной стороны, по п.1 ст.237 НК РФ ЕСН на выплаты в пользу не работников начислять следует, но в то же время данная выплата не относится к объекту налогообложения (п.1 ст.236 НК РФ). Таким образом, налицо как отсутствие необходимых элементов налогообложения (п.1 ст.17 НК РФ), так и явные противоречия закона (п.7 ст.3 НК РФ). И, следовательно, ЕСН не начисляется и не уплачивается. Но к какой логике придут проверяющие из налогового органа?