МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 3 сентября  2004 года  N 04-2-06/605

    
О налоге на доходы физических лиц

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу налогообложения компенсационных выплат государственным и муниципальным служащим, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, сообщает следующее.
    
    Налогообложение указанных выплат осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Кодекс.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
    
    Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым кодексом также поименованы случаи предоставления компенсаций работникам.
    
    Правовые основы организации государственной службы Российской Федерации и основы правового положения государственных служащих Российской Федерации определены Федеральным законом от 31.07.95 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Федеральный закон).
    
    В соответствии со статьей 3 Федерального закона к государственным служащим отнесены государственные служащие федеральных органов государственной власти, государственные служащие органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией Российской Федерации.
    
    Нормы статьи 15 "Гарантии для государственного служащего" Федерального закона распространяются как на федеральных служащих, так и на государственных служащих органов власти субъектов Российской Федерации. Согласно данной статье государственным служащим в зависимости от условий прохождения государственной службы в случаях и в порядке, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, предоставляется денежная компенсация транспортных расходов в случае непредоставления служебного транспорта, расходов в связи со служебными командировками, с приемом на государственную службу, переводом на государственную должность государственной службы в другой государственный орган, направлением на государственную службу в другую местность, в частности возмещаются связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.
    
    Перечень компенсационных выплат, установленных статьей 15 Федерального закона, является исчерпывающим, и данные выплаты не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса. Иные компенсационные выплаты в связи с нахождением на государственной службе, например компенсационные выплаты на лечение и отдых, Федеральным законом не предусмотрены. Соответственно такие выплаты, хотя бы и названные компенсационными законами субъектов Российской Федерации, следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своей сути компенсациями и подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.
    
    В аналогичном порядке решается вопрос налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим, производимых в соответствии с решениями органов местного самоуправления субъектов Российской Федерации, но выходящих за рамки норм Федерального закона от 08.01.98 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации".
    
    Указанная позиция доведена до сведения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.08.2004 N 03-05-01-04/3.
    
    

Действительный государственный
советник налоговой службы РФ II ранга
С.Аминев

Текст документа сверен по:
"Экономика и жизнь",
N 38, сентябрь, 2004 год