Вопрос:

    
    В соответствии со ст.ст.32 и 34_2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
    
    Я осуществляю предпринимательскую деятельность, в том числе оказывая бытовые услуги населению (группа 0193008 "услуги парикмахерских" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). В соответствии с гл.26_3 НК РФ в отношении данного вида деятельности применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    В соответствии с п.2 ст.246_29* НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "ст.346_29". - Примечание .
         
    
    В соответствии с п.3 ст.246_29* НК РФ, физическим показателем, характеризующим такой вид деятельности, как оказание бытовых услуг, является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "ст.346_29". - Примечание .
         
    
    В соответствии со ст.246_27* НК РФ количество работников - это "среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству".
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "ст.346_27". - Примечание .
        
    
    При этом, в соответствии с п.6 ст.346_26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
    
    Данные нормы права подразумевают определение величины и ведение учета физического показателя "количество работников" с применением вычислений, при определении "среднесписочной за налоговый период численности работающих", что также подразумевает, что эти вычисления должны осуществляться в каком-то определенном порядке.
    

    При исчислении в соответствии с гл.26_3 НК РФ суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, возникла неопределенность в применении указанных выше норм законодательства о налогах и сборах. Законодательством о налогах и сборах не установлены порядок определения физического показателя, характеризующего такой вид деятельности, как оказание бытовых услуг - "количество работников, включая индивидуального  предпринимателя", и порядок ведения учета данного физического показателя.
    
    Прошу дать мне разъяснение применения указанных выше норм гл.26_3 НК РФ по определению физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а также ответить на следующие вопросы:
    
    1. каким образом включать в состав указанного физического показателя индивидуального предпринимателя, осуществляющего помимо оказания услуг парикмахерских иные виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (как 1 целую единицу, или можно включать, к примеру, в количестве 0,5 целых единицы, при осуществлении двух видов указанной деятельности);
    
    2. каким образом включать в состав указанного физического показателя работников, труд которых используется в течение одного рабочего дня как при осуществлении по оказанию бытовых услуг, так и при осуществлении иных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (как 1 целую единицу, или можно включать, к примеру, в количестве 0,5 целых единицы, при использовании труда работника при осуществлении двух видов указанной деятельности);
    
    3. может ли налогоплательщик самостоятельно устанавливать порядок определения физического показателя, характеризующего такой вид деятельности, как оказание бытовых услуг - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", в том числе "среднесписочной за налоговый период численности работающих", исходя из установленных ст.3 НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах и правил, установленных п.1 ст.54 НК РФ;
    
    4. можно ли определять среднесписочную численность работающих за соответствующий налоговый период путем деления результата ежедневного суммирования фактически работающих работников в соответствующем налоговом периоде на количество календарных (рабочих) дней соответствующего налогового периода;
    

    5. можно ли не включать в среднесписочную численность работающих, в дни (месяцы), когда они фактически не работали:
    
    - работников, находящихся в отпусках (оплачиваемых и без сохранения заработной платы),
    
    - работников, которым предоставлены выходные дни,
    
    - работников при их временной нетрудоспособности в связи с болезнью и т.д.
    
    6. каким образом вести учет физического показателя, характеризующего такой вид деятельности, как оказание бытовых услуг - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 августа 2005 года N 03-11-05/44


[О порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо  о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
    
    Согласно статье 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом статьей 346_27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
    
    В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги парикмахерских (код ОКУН 019300).
    
    Как правомерно указано в вашем письме, исчисление единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию парикмахерских услуг производится с использованием показателя базовой доходности - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
    
    В целях применения главы 26_3 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346_27 Кодекса). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
    
    Методика расчета среднесписочной численности работников изложена в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 года N 50 "Об утверждении порядка заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
    
    Исходным периодом времени, за который рассчитывается среднесписочная численность, является календарный месяц. Затем рассчитывается среднесписочная численность за квартал, полугодие или год.
    
    Так, для определения среднесписочной численности работников за месяц, определяется численность работников за каждый календарный день этого месяца (т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая выходные и праздничные нерабочие дни). Затем численность за каждый день суммируется и полученная сумма делится на количество календарных дней в месяце.
    

    Списочная численность работников за выходные или праздничные нерабочие дни принимается равной значению этого показателя за предшествующий рабочий день. В случае, если по календарю выходные и праздничные нерабочие дни следуют подряд, то списочная численность работников за каждый из этих дней принимается равной численности этих работников за рабочий день, предшествовавший выходным или праздничным нерабочим дням.
    
    При расчете среднесписочной численности работников за год суммируется среднесписочная численность работников за все месяцы отчетного года и полученная сумма делится на 12.
    
    В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организации, получавшие заработную плату в данной организации. Полный перечень категорий работников, которые учитываются в списочной численности, приведен в пункте 85 постановления N 50.
    
    Списочная численность работников определяется на основании ежедневного учета численности работников по данным табеля учета использования рабочего времени (формы NN Т-12 и Т-13), на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора и др. (формы NN Т-1, Т-5, Т-6, Т-8).
    
    В списочную не включаются ни внешние совместители, ни работники, выполнявшие работы по гражданско-правовым договорам. При этом работник организации, который заключил с ней такой договор или является внутренним совместителем, учитывается в списочной численности один раз как целая единица. Перечень категорий работников, которые не включаются в списочную численность, содержит пункт 86 постановления N 50.
    
    В особом порядке учитываются лица, принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю в соответствии с трудовым договором. В списочную численность они включаются за каждый календарный день как целые единицы. То есть они учитываются не только в те дни, когда они работают, но и в те, когда они не работают согласно трудовому договору, а также в выходные дни. Однако, в среднесписочной численности такие работники учитываются пропорционально отработанному времени.
    
    Кроме того, работники, которые переведены на неполное рабочее время по инициативе администрации (то есть без их согласия), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы. При этом работники, которым сокращенная продолжительность рабочего времени установлена в соответствии с законодательством, не считаются работающими неполное рабочее время. К ним относятся лица в возрасте до 18 лет, инвалиды I и II группы и др. Они учитываются в среднесписочной численности как целые единицы.
    

    Также обращаем ваше внимание, что пунктом 6 статьи 346_26 Кодекса определено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26_3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
    
    Разделение количественного выражения физического показателя, используемого для исчисления единого налога на вмененный доход, между разными видами деятельности, для налогообложения которых используется один и тот же физический показатель, не предусмотрено.
    
    В связи с этим численность работников, занятых в нескольких видах предпринимательской деятельности, при налогообложении которых единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием в качестве физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", в каждом из этих видов деятельности учитывается полностью.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка