Вопрос:

    
    Согласно абзацу 4 подпункта 1 статьи 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
    
    Особенность правового статуса адвоката, учредившего адвокатский кабинет, заключается в том, что абзацем 4 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ он отнесен к индивидуальным предпринимателям. Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ" адвокатская деятельность не является предпринимательской.
    
    Таким образом, адвокат, являющийся в налоговых правоотношениях индивидуальным предпринимателем, предпринимательскую деятельность в силу закона не осуществляет, в качестве предпринимателя в налоговых органах не регистрируется.
    
    В связи с изложенным возникает неясность в вопросе о том, распространяется ли на адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, норма 2-го предложения абзаца 4 подпункта 1 статьи 221 НК РФ.
    
    На основании изложенного выше и в соответствии с пп.2 п.1 ст.21 Налогового кодекса РФ прошу дать письменное разъяснение по следующему вопросу:
    
    "Могут ли адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, производить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной ими от адвокатской деятельности, без документального подтверждения расходов, связанных с адвокатской деятельностью?"
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 июля 2005 года N 03-05-01-05/132

    
    
[О предоставлении профессиональных налоговых вычетов
адвокатам, работающим в адвокатских кабинетах]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу предоставления профессиональных налоговых вычетов адвокатам, работающим в адвокатских кабинетах, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет.
    
    Адвокатская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон).
    
    Этим Законом установлен особый порядок регистрации лиц, занимающихся адвокатской деятельностью. При этом лица, учредившие адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей.
    
    Согласно пункту 2 статьи 21 Закона адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
    
    Кроме того, в соответствии со статьей 11 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, для целей налогообложения рассматриваются в качестве индивидуальных предпринимателей.
    
    Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц такими лицами производится в соответствии с главой 23 Кодекса с учетом особенностей, установленных статьей 227 Кодекса.
    
    Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
    
    При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Минфином России и МНС России приказом от 13.08.2002 N 86н-БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
    
    Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Однако это положение не применяется к физическим лицам, осуществляющим индивидуальную деятельность без образования юридического лица, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.
    
    Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от адвокатской деятельности.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка