О порядке учета сумм списанной кредиторской
задолженности, образовавшейся до перехода на УСН

 Вопрос:

    
    Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке ей следует учитывать в целях исчисления налоговой базы по единому налогу суммы списанной в период применения УСНО кредиторской задолженности, образовавшейся до перехода на указанную систему налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
    
    В силу п.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.21 п.1 ст.251 НК РФ.
    
    Подпунктом 14 п.1 ст.265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
    
    Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этом течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются ГК РФ и иными законами (п.1 ст.200 ГК РФ).
    
    Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п.18 ст.250 НК РФ), то есть по истечении трех лет, исчисляемых со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст.ст.196 и 200 ГК РФ). Указанный порядок применяется вне зависимости от того, имел место переход налогоплательщика с общеустановленной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения или нет, поскольку НК РФ не содержит положений о его изменении в таком случае. При этом суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов с учетом сумм НДС и акцизов, относящихся к операциям по поставке товаров (работ, услуг), в отношении которых было произведено списание указанной задолженности (пп.14 п.1 ст.265 НК РФ).
    

С.П.Суркова,
начальник отдела
выездных проверок ИФНС России
по Предгорному району

Источник: официальный сайт http://www.r26.nalog.ru

13 апреля 2005 года N МВ3617