Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 октября 2005 года N 03-03-04/1/258


О порядке начисления амортизации для целей налогообложения
прибыли при реорганизации организаций в форме присоединения

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке начисления амортизации для целей налогообложения прибыли при реорганизации организаций в форме присоединения и сообщает следующее.
    
    В соответствии с положениями пункта 6 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если организация в течение какого-либо календарного месяца была реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
    
    1) амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
    
    2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
    
    Таким образом, как правильно указано в вашем письме, при реорганизации организаций в форме присоединения, присоединяющаяся организация не вправе начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в котором внесена запись о прекращении деятельности в Единый государственный реестр юридических лиц.
    
    При этом в силу того, что в соответствии с положениями пункта 3 статьи 55 НК РФ для организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций, налоговый период не заканчивается датой завершения реорганизации, организация, к которой присоединяется другая организация, не прерывает начисление амортизации по принадлежащему ей амортизируемому имуществу в периоде осуществления реорганизации.
    
    Как следует из положений пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В том числе к указанному юридическому лицу переходит право собственности на принадлежащее присоединяющемуся юридическому лицу имущество.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
    

    Из вышеприведенного положения пункта 1 статьи 256 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию только по амортизируемому имуществу, находящемуся у него на праве собственности, если иное не установлено НК РФ.
    
    При этом, как следует из положений статей 57, 58 ГК РФ, до момента завершения реорганизации в форме присоединения амортизируемое имущество, передаваемое организации, находится на праве собственности у присоединяющейся организации.
    
    НК РФ не предусмотрено начисление амортизации по амортизируемому имуществу, находящемуся в собственности других лиц при реорганизации организаций в форме присоединения. В связи с этим организация вправе начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному по передаточному акту при реорганизации, только после перехода к ней права собственности на указанное имущество, то есть после внесения записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации в Единый государственный реестр юридических лиц.
    
    В соответствии со статьей 259 НК РФ амортизация для целей налогообложения начисляется ежемесячно, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. При этом, если объект основных средств введен в эксплуатацию до момента перехода права собственности на него к налогоплательщику (либо до момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав, подлежащих государственной регистрации), налогоплательщик начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором к нему перешло право собственности на данное амортизируемое имущество (получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав).
    
    Учитывая изложенное, организация, получившая амортизируемое имущество при реорганизации в форме присоединения от присоединяющейся организации, вправе начислять амортизацию по указанному имуществу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была в установленном порядке завершена реорганизация (внесена запись о прекращении деятельности присоединяющейся организации в Единый государственный реестр юридических лиц).
    
    Также сообщаем, что, по мнению Департамента, указанный порядок не противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, статьям 271 и 272 НК РФ, поскольку при начислении амортизации при реорганизации в форме слияния и разделения пунктом 6 статьи 259 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок.
    

    Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
Электронное средство массовой информации
"АКДИ экономика и жизнь"  www.akdi.ru
по состоянию на 09.11.2005