О возможности признания задолженности безнадежной
на основании истечения срока исковой давности

 Вопрос:

    
    Организация в 2005 году имеет непогашенную задолженность организации, которая была ликвидирована в 2002 году. Можно ли для целей налогообложения прибыли признать данную задолженность безнадежной на основании истечения в 2005 году срока исковой давности?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
    
    Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    
    Таким образом, сумма задолженности может быть признана безнадежной на основании того, что в 2002 году было завершено конкурсное производство в отношении организации-должника.
    
    При этом указанная задолженность подлежит признанию безнадежным долгом на дату внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц и, следовательно, подлежит включению в состав внереализационных расходов налоговой базы 2002 года.
    
    В рассматриваемой ситуации признание долга безнадежным в 2005 году по причине истечения срока исковой давности не соответствует требованиям Кодекса по следующим причинам. В соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом статьей 419 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). Таким образом, после ликвидации организации-должника отсутствует основание для подачи иска о взыскании задолженности, а срок течения исковой давности прекращается.

Г.Г.Лалаев,
ведущий специалист
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики,
Министерство финансов Российской Федерации

    
5 декабря 2005 года N МВ3664