Суд сделал правильный вывод о неправомерном доначислении налоговым органом
предприятию налога на добавленную стоимость с сумм, взысканных
за несвоевременную оплату предоставленных услуг

 Вопрос:           

    При разрешении спора суд исходил из того, что суммы, полученные налогоплательщиком в качестве процентов (неустойки) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а получены за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера, поэтому у предприятия отсутствовала обязанность по включению этих сумм в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.
    

    Обоснованно ли решение суда об отказе в удовлетворении заявления ИФНС о доначислении предприятию налога на добавленную стоимость с сумм, взысканных за несвоевременную оплату предоставленных услуг?

        

 Ответ:      

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Реализацией товаров (работ, услуг), согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг.
    
    На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).
    
    В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
    
    Следовательно, налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).
         
    В соответствии с положениями ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств.
    
    Таким образом, уплата неустойки связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.     
    
    Суд установил, что суммы, полученные предприятием в качестве неустойки за несвоевременную оплату предоставленных услуг, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а получены за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера.
    
    Таким образом, суд сделал правильный вывод о неправомерном доначислении налоговым органом предприятию налога на добавленную стоимость с сумм, взысканных за несвоевременную оплату предоставленных услуг.
    
    Из смысла подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ не вытекает обязанности предприятия включать спорные суммы в налогооблагаемую базу по НДС, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
    
    

7 сентября 2005 года N СП1784
       
    

См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 7 сентября 2005 года N А17-7543/5-2004