Акцизы: при определении суммы вычета учитывается объем
реализованной производителем подакцизной продукции

 Вопрос:

    
    Для производства слабоалкогольных напитков наше предприятие приобретает этиловый спирт. Что нужно учитывать при расчете вычета сумм акциза, уплаченных при приобретении спирта: объем выпущенной готовой продукции или объем продукции, реализованной в отчетном периоде?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пп.1 п.1 ст.182 НК операции по реализации производителями на территории РФ подакцизных товаров признаются объектом налогообложения акцизами. К подакцизным товарам п.1 ст.181 НК РФ, в частности, отнесены спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, и алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).
    
    В соответствии с положениями ст.200 НК налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты.
    
    При этом согласно п.4 той же статьи вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных налогоплательщиком для производства алкогольной продукции.
    
    В рассматриваемой ситуации согласно п.2 ст.201 НК налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров в соответствии со ст.198 НК с выделением соответствующей суммы акциза отдельной строкой.
    
    Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы и из них алкогольную продукцию, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.
    
    Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
    
    Соответственно, для возмещения уплаченного поставщику акциза необходимо одновременное соблюдение следующих условий: выделение сумм акциза отдельной строкой в счетах-фактурах, во всех расчетных и первичных учетных документах, оплата подакцизного сырья, фактическое включение стоимости сырья на производство других реализованных подакцизных товаров. Таким образом, акциз по оплаченному поставщику сырью подлежит возмещению по мере реализации готовой подакцизной продукции, для производства которой было использовано подакцизное сырье.
    
    Таким образом, при определении суммы вычета учитывается объем реализованной производителем подакцизной продукции. Подобная точка зрения высказана в письме Минфина от 23.08.05 N 03-04-06/99.
    

Зиборова О.В., внутренний аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

28 февраля 2006 года N А4258