Вопрос:

    
    Машиностроительное предприятие - юридическое лицо по российскому праву (далее - Завод) производит сельскохозяйственную технику (далее - Техника) по поручению оптовой торговой организации - российского юридического лица (далее - Оптовик). Оптовик полностью приобретает всю производимую для него Технику.
    
    Если Завод хочет продать ранее произведенную им Технику непосредственно розничным продавцам или конечным потребителям, то он должен приобрести их обратно у Оптовика. При этом цена обратной покупки Техники будет выше, чем та цена, по которой Завод продал Технику Оптовику.
    
    Оптовик также самостоятельно занимается реализацией Техники на территории России дистрибьюторам. При этом цены Оптовика на Технику для дистрибуторов аналогичны ценам, которые установлены Оптовиком для Завода при обратном выкупе.
    
    При продаже Техники розничным продавцам и конечным покупателям Заводом, Завод согласовывает цены, которые будут значительно выше цен при продаже Техники Оптовику. При этом более высоким ценам соответствуют связанные с продажей расходы (напр. расходы на дополнительный персонал, рекламу, маркетинг, послепродажное обслуживание, консультирование).
    
    Разница между ценами при оптовых поставках oт Завода к Оптовику по сравнению с продажами Техники Заводом (после ее обратной покупки от Оптовика) розничным продавцам и конечным потребителям может составлять около 25%.
    
    Поскольку Завод при сбыте Техники выступает в двух различных ролях (в качестве производителя и в качестве дистрибьютора), Техника согласно договору между Заводом и Оптовиком не может продаваться напрямую Заводом конечным потребителям, а только через Оптовика. Допустима ли с позиции налогообложения обратная покупка у Завода той же самой ранее проданной Техники по более высокой цене для дальнейшей их реализации розничным покупателям?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 февраля 2006 года N 03-02-07/1-39

    
[О применении ст.40 Налогового кодекса при определении
уровня цен, применяемых сторонами в сделке]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.01.2006 N 310106/002 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Оценка правомерности определения цены договора не входит в сферу деятельности Минфина России.
    
    Установление цены сделки является исключительно предметом гражданско-правовых отношений, и не попадает в сферу регулирования Кодекса. При этом в целях налогообложения уровень цен, применяемых сторонами в сделке, регулируется статьей 40 Кодекса.
    
    В случае, когда цены товаров, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (пункт 3 статьи 40 Кодекса).
    
    Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
    
    При определении рыночных цен товаров учитывается информация о заключенных на момент реализации этих товаров сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.
    
    Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок (пункт 9 статьи 40 Кодекса).
    
    При отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации.
    
    При невозможности использования метода последующей реализации используется затратный метод (пункт 10 статьи 40 Кодекса).
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка