О начислении НДС с безвозмездно переданной рекламной продукции

 Вопрос:

    
    Общество с ограниченной ответственностью занимается продажей медицинской техники, соответственно возмещает НДС, только в части операций, облагаемых НДС (п.4 ст.170 НК РФ). В декабре 2005 года обществом была приобретена рекламная продукция, в частности листовки на сумму 8000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1220,34), брошюры на сумму 2000 руб. в том числе НДС 18% - 305,08. К возмещению был принят НДС только в части деятельности облагаемой НДС, т.е. 152 руб. 54 коп. Вся рекламная продукция была распространена в декабре 2005 года. Каким образом общество должно начислить НДС к уплате с безвозмездно переданной рекламной продукции, cо всей суммы переданной рекламной продукции или же только в части деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.3 ст.38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    На основании п.1 ст.39 НК РФ, в случаях, предусмотренных Кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
    
    Подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Таким образом, безвозмездную раздачу рекламной продукции (полиграфической, канцелярской и др.) в ходе проведения рекламных акций следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров.
    
    Одновременно следует отметить, что с 01.01.2006 передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не облагается НДС (п.4 ст.1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, пп.25 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ).
    
    При этом до 01.01.2006 каких-либо льгот для передачи в рекламных целях товаров статьей 149 НК РФ предусмотрено не было.
    
    Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогообложение налогом на добавленную стоимость указанных товаров должно производиться в общеустановленном порядке. Налоговая база в этом случае определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ, исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров, в порядке, аналогичном предусмотренному в ст.40 НК РФ.
    
    

Отдел косвенных налогов

Источник: официальный сайт http://www.r34.nalog.ru

22 февраля 2006 года N МВ3827