МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июля 2007 года N 03-02-07/2-124


[О порядке применения пункта 7 статьи 45
Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрены письма от 31.05.2007 N 10-1-01/2190 и 06.06.2007 N 10-1-01/2261 о порядке применения пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.
    
    Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании указанного заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом указанного решения.
    
    Правила, предусмотренные статьей 45 Кодекса, применяются в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 Кодекса).
    
    Кодексом не предусмотрено распространение пункта 7 статьи 45 Кодекса на плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
    
    Установленные статьей 75 Кодекса пени начисляются за нарушение срока уплаты налога (сбора).
    
    В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
    
    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом и сбором, которые определены статьей 8 Кодекса.
    
    Порядок исчисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется статьей 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, которым не предусмотрены уточнение страховых взносов и пересчет соответствующих пеней в случае, когда ошибка допущена плательщиком страховых взносов при заполнении поручения на перечисление этих взносов в государственные внебюджетные фонды или банком при формировании соответствующего электронного платежного документа.
    
    Таким образом, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют иную природу, отличную от налога, то на них не распространяется пункт 7 статьи 45 Кодекса.
    
    Полагаем, что порядок уточнения страховых взносов, подлежащих зачислению в государственные внебюджетные фонды, должен быть урегулирован Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
    
    Минфином России направлено в Правительство Российской Федерации письмо от 10.05.2007 N 01-02-01/03-796, в котором выражена указанная позиция и предложено Минздравсоцразвития России ускорить внесение соответствующих изменений в указанный Федеральный закон.
    
    В силу пункта 2 статьи 45 Кодекса в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ обязанность по уплате налога считалась исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
    
    Таким образом, в случае, если в 2006 году налогоплательщиком в установленном пунктом 2 статьи 45 Кодекса порядке была исполнена обязанность по уплате налога, но из-за ошибки территориального органа Федерального казначейства указанная сумма налога была отнесена на "невыясненные платежи", уточнение по которой было произведено в 2006 году, то основания для начисления пеней отсутствуют.
    
    

Статс-секретарь -
заместитель Министра
С.Д.Шаталов