ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 января 2003 года Дело N А33-10285/02-С3А-Ф02-4037/02-С1
[Суд удовлетворил иск о признании недействительным решения ИМНС, так как назначение направления денежных средств по платежным поручениям, мемориальным ордерам свидетельствует об использовании средств капитальных вложений на финансирование жилищного строительства, что дает истцу право на льготу по налогу на прибыль]
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе: председательствующего Елизовой Н.М., судей: Т.А. Брюхановой, Л.Ю. Пущиной, при участии в судебном заседании от истца - представителя общества с ограниченной ответственностью Коммерческого банка "Стромкомбанк" - Ельпиной Т.А., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Красноярска на решение от 11 сентября 2002 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-10285/02-С3а (суд первой инстанции - Лапина М.В.), принятое по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Коммерческий банк "Стромкомбанк" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Красноярска о признании постановления N9 от 28.06.02 о привлечении к налоговой ответственности и требования N141261 об уплате налогов и других обязательных платежей по состоянию на 04.07.02 недействительными полностью. установил:
Общество с ограниченной ответственностью Коммерческий банк "Стромкомбанк" (далее - ООО КБ "Стромкомбанк") обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Красноярска (далее - налоговая инспекция) о признании постановления N9 от 28.06.02 о привлечении к налоговой ответственности и требования N141261 об уплате налогов и других обязательных платежей по состоянию на 28.06.02 недействительными полностью.
Налоговой инспекцией подано встречное исковое заявление о взыскании с ООО КБ "Стромкомбанк" налоговых санкций в сумме 158825 рублей. Встречное исковое заявление принято судом к производству совместно с первоначальным иском.
Решением от 11 сентября 2002 года иск удовлетворен.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с выводами суда первой инстанции, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО КБ "Стромкомбанк", встречный иск удовлетворить.
По мнению заявителя кассационной жалобы, при определении права на льготу должна учитываться прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия лишь в текущем году. Кроме того, налогоплательщиком не соблюдены требования пункта 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы N62 от 15.06.00 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а именно денежные средства должны быть перечислены непосредственно застройщику, договоры на финансирование жилищного строительства должны быть заключены непосредственно с застройщиком до начала строительства., в налоговый орган должны быть представлены справки застройщиков, содержащие информацию об объемах освоенных строительно-монтажных работ.
В отзыве на кассационную жалобу ООО КБ "Стромкомбанк" считает решение законным и обоснованным, а кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению.
Налоговая инспекция о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежаще (уведомление N 1776 от 27.12.02), однако своего представителя в судебное заседание не направила, поэтому дело рассматривается в его отсутствие.
Дело рассматривается в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии судебного акта по делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского не находит оснований для отмены судебного акта.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка расчета налога от фактической прибыли, подлежащего уплате ООО КБ "Стромкомбанк" за 2001. ООО КБ "Стромкомбанк" заявило льготу по налогу на прибыль в сумме затрат, направленных на финансирование жилищного строительства, всего на сумму 2331997 рублей 50 копеек.
Налоговая инспекция считает, что ООО КБ "Стромкомбанк" неправомерно воспользовалось льготой по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на финансирование жилищного строительства. В результате налогооблагаемая прибыль занижена на 2331997 рублей 50 копеек, что повлекло неуплату налога в сумме 938655 рублей. С учетом переплаты занижение налога составило 794127 рублей 54 копейки. Налоговым органом также доначислены дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 58665 рублей, а также пени в суме 51587 рублей 52 копейки.
Налоговой инспекцией вынесено постановление N9 от 28.06.02 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 158825 рублей.
03.07.02 налогоплательщику вручено требование N1014 об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 28.06.02.
Не согласившись с указанным решением и требованием ООО КБ "Стромкомбанк" обратилось в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, принимая решение по делу, обоснованно исходил из положений подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" согласно которым при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия). Целью предоставления этой льготы является создание условий для инвестирования предприятиями средств в развитие собственной непроизводственной базы.
Данная льгота предоставляется при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом, налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
В соответствии статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Из буквального толкования данной нормы следует, что право пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленных законодательными актами, может быть ограничено только законодательными актами.
Не может быть принят во внимание довод налоговой инспекции о том, что прибыли остающейся в распоряжении налогоплательщика недостаточно для направления ее на финансирование строительства жилья.
Так, в соответствии с пунктами 1.22, 7.3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территориях Российской Федерации, утвержденных Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97, прибыль остается в распоряжении кредитной организации в виде фондов, назначение которых определяется внутренними документами.
В соответствии с Положением о формировании и использовании прибыли ООО КБ "Стромкомбанк", утвержденным собранием участников ООО КБ "Стромкомбанк" (протокол N3/98 от 27.05.98) налогоплательщиком формируется фонд накопления на производственное и социальное развитие. Данный фонд представляет собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития банка и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.
Фонд накопления служит источником финансирования осуществления капитальных вложений, в том числе, по расходам капитального характера на приобретение и содержание объектов непроизводственной сферы, прочим затратам капитального характера, соответствующим назначению этого фонда.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях фонд накопления учитывается на балансовом счете 10703 "Фонды накопления", по состоянию на 01.01.02 размер фонда составил 21654764 рубля 14 копеек.
В подтверждение данного факта ООО КБ "Стромкомбанк" представлены решения общих собраний участников общества по вопросам распределения прибыли, формирования соответствующих фондов, мемориальные ордера банка.
За период деятельности банка часть средств данного фонда была использована. Неиспользованная часть фонда накопления по состоянию на 01.01.02 составила 11191419 рублей 96 копеек. С учетом суммы прибыли за 2001 год, оставшейся в распоряжении ООО КБ "Стромкомбанк", сумма прибыли оставшаяся в распоряжении банка на 01.01.02 составила 12949648 рублей 12 копеек.
На основании вышеизложенного, вывод налоговой инспекции о недостаточности прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Довод налоговой инспекции о том, что использование льготы ООО КБ "Стромкомбанк" необоснованно, так как не соблюдены требования пункта 4.1 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N62 от 15.06.00 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль", не может быть принят во внимание.
Подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" представление льготы не ставится в зависимость от того, чьими силами осуществляется строительство и кому производится оплата выполненных работ.
Денежные платежи по договорам долевого участия в финансировании строительства жилого дома N7 по улице Бебеля города Красноярска от 06.09.01 осуществлялись налогоплательщиком по письменному распоряжению застройщика на счет третьих лиц. Это обстоятельство подтверждается распорядительными письмами ООО КБ "Стромкомбанк", а также платежными поручениями банка, которым дана соответствующая оценка судом первой инстанции.
В материалах дела имеются справки застройщика, которые подтверждают освоение объема строительно-монтажных работ.
Финансирование строительства квартиры N45 дома N18 по улице Красной Армии и квартиры N60 дома N122 по улице Мира осуществлялось банком на основании договоров уступки права требования NБ-114-12-01 от 28.12.01 и N22 от 14.03.01, заключенных соответственно с Лапшиным Ю.А. и обществом с ограниченной ответственностью "Кредитсрой".
В материалах дела имеются справки застройщиков общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис" и открытого акционерного общества Компании по управлению активами Красноярского краевого негосударственного пенсионного фонда "Сибирское инвестиционное агентство" об оплаченных истцом и освоенных объемах работ на сумму 1689960 рублей 84 копейки и 656124 рубля соответственно.
В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Следовательно, выданные застройщиком справки, независимо от того, что банк производил оплату по договорам уступки в адрес первоначальных кредиторов, являются подтверждением факта финансирования строительства жилья именно налогоплательщиком.
Назначение направления денежных средств по платежным поручениям, мемориальным ордерам свидетельствует об использовании средств капитальных вложений на финансирование жилищного строительства, что дает ООО КБ "Стромкомбанк" право на льготу по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции находит решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а кассационную жалобу - не подлежащей удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:
Решение от 11 сентября 2002 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-10285/02-С3(а) оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.М.Елизова
Судьи:
Т.А.Брюханова
Л.Ю.Пущина
Текст документа сверен по:
файл-рассылка