ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2003 года Дело N А64-5170/02-13
[Судебное решение об удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции отменено, так как нормы международных соглашений об устранении двойного налогообложения применяются с помощью процедур, установленных внутренним законодательством РФ]
(Извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе...при участии в заседании: от заявителя - Попкова В.В., юрисконсульта, дов. пост. б/н от 25.04.2003; Надежкина Г.В., юрисконсульта, дов. пост.б/н от 25.04.2003; от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Тамбовскому району на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 06.03.2003 (судья...) по делу N А64-5170/02-13, установил:
ЗАО "ТАМАК", п.Строитель, Тамбовский район, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным п.2.1 решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Тамбовскому району N 06-64/6730 от 29.11.2002.
Решением суда от 06.03.2003 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Тамбовскому району просит отменить решение суда как принятое с неправильным применением норм материального и процессуального права.
Кассационная инстанция считает необходимым отменить решение суда и направить дело на новое рассмотрение в связи со следующим.
Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Тамбовскому району проведена камеральная проверка уточненных налоговых расчетов о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I, II, III, IV кварталы 2001 года, предоставленных ЗАО "ТАМАК".
По материалам проверки принято решение N 06-64/6730 от 29.11.2002, которым обществу предложено уплатить налог на доходы иностранных юридических лиц за указанный период в сумме 959876 руб. (п.2.1 решения).
Согласно представленным налоговым расчетам ЗАО "ТАМАК" выплачивало доходы Эрсте АМСЦ, МАТ Анлагентехник Гмбх и ООО Брун Интернационале Транспорте, Германия, и не удержало налоги с доходов, выплаченных иностранным организациям в вышеуказанном периоде.
Удовлетворяя требования, суд исходил из того, что между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение от 29.05.96 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, в соответствии с которым доходы, получаемые юридическим лицом - резидентом ФРГ из источника в Российской Федерации, облагаются налогом на доходы в ФРГ.
Однако судом не учтено следующее.
В соответствии с п.1 ст.11 Соглашения от 29.05.96 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом только в этом другом государстве, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.
Согласно ст.21 Соглашения от 29.05.96 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом государстве.
В соответствии с п.1 ст.42 Налогового кодекса Российской Федерации и п.1 ст.10 Федерального закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 доходы иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации в виде процентов подлежат налогообложению по ставке 1,5%, другие доходы (кроме фрахта) 20%, суммы дохода от фрахта облагаются по ставке 6%.
Согласно п.3 ст.10 вышеназванного Закона обязанность по удержанию и перечислению налогов в бюджет возложена на лиц (налоговых агентов), выплачивающих доходы иностранным юридическим лицам, в данном случае на ЗАО "ТАМАК".
П.2 ст.10 вышеназванного Закона гласит, что иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международным договором право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, подает заявление об отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой.
В соответствии с п.6 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", зарегистрированной в Минюсте РФ 05.07.95 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрен специальный порядок подачи заявления для применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения:
а) на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации;
б) на возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации.
Согласно п.6.4 вышеназванной инструкции ЗАО "ТАМАК" имеет право не удерживать налог с доходов иностранного юридического лица только в случае, если иностранные организации получили разрешение налогового органа на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников.
Следует отметить, что и в настоящее время в соответствии с п.1 ст.312 Налогового кодекса Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом, нормы международных соглашений об устранении двойного налогообложения применяются с помощью процедур, установленных внутренним законодательством Российской Федерации.
Принимая во внимание указанное, при новом рассмотрении суду следует проверить расчеты по суммам налога и решить вопрос по существу заявленных требований.
С учетом изложенного, руководствуясь п.3 ч.1 ст.287, п.1. ч.2, ч.3 ст.288 и ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 06.03.2003 по делу N А64-5170/02-13 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
...
Судьи
...
Текст документа сверен по:
рассылка