Вопрос:

   Предприятие А в соответствии с договором уступило предприятию В право требования задолженности с предприятия С.
    
   Предполагается, что предприятие В передаст предприятию А объект незавершенного строительства, находящийся у предприятия В на балансовом сч.08, и тем самым погасит задолженность, возникшую в результате уступки прав требования.
    
    Предприятие С в счет погашения задолженности в соответствии с договором уступки прав требования перед предприятием В отпускает предприятию В материалы для производственных целей.
    
    Возникают ли объекты налогообложения у предприятия В в связи с уступленным ему предприятием А правом требования:
    
    - по НДС (в т.ч. НДС с предоплаты, если данная уступка рассматривается как предоплата в счет будущей продажи объекта);
    
    - по налогу на прибыль;
    
    - по другим налогам?
    
    Что является облагаемым оборотом по НДС при реализации объекта незавершенного строительства, учтенного на сч.08 по фактической себестоимости строительства вместе с НДС и с суммой переоценки?
    
    В какой момент предприятие В имеет право произвести возмещение из бюджета НДС по материалам, приобретенным для производственных целей у предприятия С?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 января 1999 года N 04-03-11


О налогообложении кредиторских отношений

    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

    Согласно п.4 ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.

    В соответствии со ст.384 Гражданского кодекса право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

    Согласно ст.382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

    Учитывая изложенное, согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ситуации, указанной в Вашем письме, у предприятия В возникает объект налогообложения по налогу на прибыль.

    По налогу на добавленную стоимость следует иметь в виду, что согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому приобретенное по сделке (уступка требования) новым кредитором право требования в счет предстоящей поставки объекта незавершенного строительства первоначальному кредитору у нового кредитора налогом на добавленную стоимость не облагается. Аналогично, считаем, что приобретенное новым кредитором право требования не облагается налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

    Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. объектов незавершенного строительства, для определения облагаемого оборота принимается их стоимость, исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен.

    В случае, если новый кредитор в оплату приобретаемого им права требования исполнения обязательства от третьего лица поставляет первоначальному кредитору объект незавершенного строительства, у нового кредитора оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является стоимость этого объекта. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации объекта незавершенного строительства, числящегося на балансе предприятия по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, определяется в виде разницы между ценой реализации и фактическими затратами по строительству, включающими налог на добавленную стоимость.

    Что касается порядка зачета налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретаемым в порядке погашения задолженности, то в изложенной в Вашем письме ситуации у предприятия В налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения подлежит зачету (возмещению из бюджета) не ранее срока расчета предприятия В с предприятием А по сделке (уступка требования), т.е. поставки объекта незавершенного строительства.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет
и налоговое планирование",
N 3, 1999 год