Финансовая газета, N 47, 1998 год
П.Соколов,
аудитор аудиторской фирмы "Абико"
Особенности аудита строительных организаций:
аудит учредительных документов и хозяйственных договоров
К организациям, осуществляющим строительную деятельность, относятся организации сферы материального производства по отрасли "Строительство" согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ): подрядные строительные и монтажные организации; проектно-изыскательские организации; заказчики-застройщики, специализирующиеся на организации строительства объектов.
При аудите строительно-монтажных организаций следует пользоваться общепринятыми методами и приемами проведения аудиторских проверок. Например, в соответствии с применяемой аудиторской фирмой Программой проведения аудиторских проверок аудит может производиться по следующим разделам хозяйственной деятельности проверяемой организации:
ведение кассовых операций;
расчеты с подотчетными лицами;
операции по счетам в банках;
учет основных средств и нематериальных активов;
учет материально-производственных запасов;
учет расчетов по заработной плате;
себестоимость продукции (работ, услуг);
проверка правильности формирования выручки от
реализации продукции (работ, услуг) и определения финансовых
результатов;
налогообложение организации и т.д.
Особенности аудита строительных организаций вытекают из характера производственного процесса по возведению зданий и сооружений и выполнению отдельных видов строительно-монтажных работ и ремонтно-строительных работ и связаны с долговременным характером строительства, наличием большого числа участников (заказчиков, проектировщиков, генподрядчиков и субподрядчиков, поставщиков материальных ресурсов, автотранспортных организаций и организаций по предоставлению строительных машин и механизмов), работой под открытым небом, нестационарным, передвижным характером работ и т.д. Рассмотрим особенности проведения аудиторских проверок подрядных строительно-монтажных организаций на примере аудита учредительных документов и хозяйственных договоров.
Проверка начинается с просмотра учредительных документов: учредительного договора, устава организации, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий на право осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Российской Федерации (в случае наличия в уставном капитале организации доли иностранного участника). Проверка учредительных документов может осуществляться как аудиторами, так и экспертами по отдельным вопросам, в частности юристами, принимающими участие в аудиторской проверке.
При проверке учредительных документов устанавливаются:
организационно-правовая форма и вид собственности организации;
вид деятельности организации согласно уставу и фактически осуществляемая деятельность; соответствие вида деятельности коду отрасли народного хозяйства по ОКОНХ;
принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства в зависимости от источников формирования уставного капитала и численности персонала.
Учредительные документы организации должны быть оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) (ст. 52).
Организационно-правовая форма
Организационно-правовая форма строительной организации должна соответствовать действующему гражданскому законодательству. В частности, учредительные документы акционерных обществ должны быть оформлены в соответствии с нормами Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в редакции от 13.06.96 г. N 65-ФЗ). Учредительные документы хозяйственных товариществ и обществ должны быть оформлены согласно нормам Федерального закона от
8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями от 11.07.98 г. N 96-ФЗ). Следует проверить, соблюдено ли требование п. 3 ст. 59 Закона N 14-ФЗ, согласно которому число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать 50. В соответствии с Федеральным законом от 11.07.98 г. N 96-ФЗ общества с ограниченной ответственностью, число участников которых превышает 50, должны до 1 января 1999 г. либо уменьшить число участников до установленного предела, либо преобразоваться в акционерные общества или производственные кооперативы.
Следует также проверить, внесены ли в учредительные документы проверяемой организации решения о выпуске ценных бумаг, проспекты эмиссии ценных бумаг и планы приватизации, изменения, связанные с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен. Указанные изменения подлежат внесению всеми организациями независимо от организационно-правовой формы в срок до 1 января 1999 г. согласно п. 3 постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.98 г. N 217. Затраты организаций, связанные с проведением мероприятий по изменению нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен в части внесения изменений в учредительные документы, решения о выпуске ценных бумаг, проспекты эмиссии ценных бумаг и планы приватизации, а также программное обеспечение по ведению реестров владельцев именных ценных бумаг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 4 постановления N 217.
Формирование уставного капитала
Проверяются полнота формирования уставного капитала, соответствие его величины установленным нормам. В частности, минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ). Для обществ с ограниченной ответственностью размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества (ст. 14 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ). Уставный капитал организации должен быть полностью оплачен в течение срока, определенного ее уставом. При этом не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено к моменту регистрации, а оставшаяся часть - в течение года с момента государственной регистрации.
Наличие обособленных подразделений
При наличии в составе проверяемой организации обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами (представительств и филиалов), следует проверить, указаны ли эти обособленные подразделения в учредительных документах создавшего их юридического лица согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ. Одновременно следует проверить, включены ли показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы, в бухгалтерскую отчетность проверяемой организации в соответствии с п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденного приказом Минфина России от 8.02.96 г. N 10. Аналогичное требование содержится также в п. 1.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. N 97 (в редакции приказов от 3.02.97 г. N 8 и от 1.11.97 г. N 81н).
Постановка на налоговый учет
Проверяются также регистрационные документы на постановку организации на налоговый учет в территориальной ГНИ и во внебюджетных фондах:
Фонда социального страхования;
Пенсионного фонда Российской Федерации;
фондов обязательного медицинского страхования;
Государственного фонда занятости населения.
Вышеуказанные документы проверяются на предмет их наличия, своевременности внесения в учредительные документы изменений и дополнений и т.д.
Вид деятельности
По уставу организации проверяется соответствие уставных видов деятельности фактически выполняемым данной организацией. В частности, по строительно-монтажным организациям, изначально создаваемым для осуществления строительной деятельности, таковая должна быть приведена в уставе в качестве основной. В уставе может быть также указан конкретный профиль выполняемых строительных и монтажных работ.
Например, вид основной строительной деятельности может быть указан в уставе как "строительство зданий и сооружений" или "производство строительно-монтажных работ".
Во многих случаях в уставах перечисляется значительное количество видов деятельности, но в числе их обязательно должна быть указана строительная деятельность.
Организации должен быть присвоен органами Госстатистики код по ОКОНХ, соответствующий отрасли "Строительство". Данная отрасль классифицируется по первому знаку кода "6". Вышеуказанные коды находятся в интервале с 61000 по 69000 по ОКОНХ. В случае если строительно-монтажная организация осуществляет собственное строительство, т.е. осуществляет функции застройщика, то ей должен быть также присвоен код по ОКОНХ 69000 - "Хозяйственное управление строительством", предназначенный для заказчиков-застройщиков и застройщиков - действующих предприятий.