Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете
стоимости основных фондов
Вопрос:
Прошу Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете в 2001, 2002 годах стоимость основных фондов, амортизации по этим объектам, которые были приняты к бухгалтерскому учету:
- до 01.01.98;
- после 01.01.2000;
- после 01.01.2001.
г.Новороссийск
Ответ:
До 1 января 1998 года порядок формирования первоначальной стоимости и принятия объектов основных средств на учет регламентировался Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом МФ РФ от 30.12.93 N 160.
Согласно п.5.2 названного Положения инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
Как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения начисление амортизации производилось по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 (ЕНАО).
С 1 января 1998 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом МФ РФ от 3 сентября 1997 года N 65н.
ПБУ 6/97 дало определение основных средств и инвентарного объекта, конкретизировало порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.
Так, основные средства согласно ПБУ 6/97 - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету;
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
ПБУ 6/97 предписало начислять амортизацию одним из следующих способов:
- линейным способом (по сроку полезного использования, установленного организацией);
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом в целях исчисления налога на прибыль сумма начисленной амортизации по основным средствам включалась в себестоимость продукции в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации N 552 от 05.08.92 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» исходя из ЕНАО в прежнем порядке.
В связи с этим многие организации продолжали применять ЕНАО и в целях бухгалтерского учета.
С 1 января 2001 года действует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, оно отменяет стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам, предметы стоимостью до 2000 рублей предписывает списывать на затраты по мере ввода в эксплуатацию объекта.
С момента вступления в силу с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ возникла необходимость вести налоговый учет операций с основными средствами в связи со значительными расхождениями учетных принципов бухгалтерского и налогового учета.
Например, в соответствии со ст.256 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу, в отличие от правил ПБУ 6/01:
имущество бюджетных организаций,
имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств,
имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определенной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Лазутина В.А., Ларченкова Е.В.,
консультанты Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com
21 февраля 2002 года N А1361