Финансовая газета (региональный выпуск), N 2, 2002 год
Рубрика: Бухгалтеру о налогах
В.Полторанин
Аудиторская фирма "Юг-Аудит", г. Краснодар
Соотношение группировок расходов
и регистров налогового учета
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В главе 25 НК РФ содержится пять классификационных группировок расходов.
Первая группировка приведена в ст. 252 НК РФ. В зависимости от характера и особенностей деятельности расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Вторая группировка детализирует первую. В ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, разделены на шесть групп:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Согласно третьей группировке (ст. 253 НК РФ) учет расходов на производство и реализацию ведется в разрезе элементов:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Четвертая группировка по способу включения расходов в налоговую базу различает прямые и косвенные расходы. При этом подход к классификации несколько упрощен. Так, в соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся материальные расходы в части сырья и материалов, приходящихся на произведенную продукцию (работы, услуги), все расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным относятся все остальные расходы текущего периода.
Последняя, пятая, группировка содержится в ст. 315 НК РФ. Она строится по признаку представления расходов в расчете налоговой базы:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);
7) внереализационные расходы.
Согласно ст. 313 НК РФ регистр налогового учета обязательно должен содержать его наименование; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Традиционной является табличная форма представления данных. Как следует из ст. 313 НК РФ, регистр-таблица учета расходов должна содержать данные о сумме расходов, доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде; сумме остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; сумме создаваемых резервов. Таким образом, "шапка" регистра налогового учета может иметь следующий вид:
Ведомость налогового учета расходов и расходов,
понесенных при реализации имущества, имущественных прав
за период с "1" __________ по "___" __________ 200__г. в рублях
|
Наименование хозяйственных операций (вид расходов) |
Остаток |
Сумма расходов |
Доля |
Остаток |
Источник данных (первичный документ) |
|
1 |
2* |
3 |
4 |
5 |
6 |
Дата составления: "___" __________2002 г.
Ответственный за составление: _____________ (____________________)
___________
* Если возможно применение натуральных измерителей (например, по материальным расходам) графы 2-6 дополняются расшифровкой: единица измерения, количество, цена, сумма.
При малом объеме данных налогового учета все группировки расходов могут быть представлены в одной таблице. В этом случае в графе 1 "Наименование хозяйственных операций (вид расходов)" приведенной формы (далее - ведомость) указываются следующие показатели:
I. Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, всего ... , в том числе:
1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
1.1. Прямые расходы, всего ..., в том числе:
1.1.1. Материальные расходы на приобретение сырья/материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг.
1.1.2. Расходы на оплату труда.
1.1.3. Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
1.2. Косвенные расходы, всего ..., в том числе:
1.2.1. Материальные расходы.
1.2.2. Амортизационные отчисления.
1.2.3. Прочие расходы.
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, всего ..., в том числе:
2.1. Материальные расходы.
2.2. Амортизационные отчисления.
2.3. Прочие расходы.
3. Расходы на освоение природных ресурсов, всего ..., в том числе:
3.1. Материальные расходы.
3.2. Амортизационные отчисления.
3.3. Прочие расходы
... и т.д. по остальным видам расходов второй группировки.
I-II. Расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, всего ..., в том числе:
1. Материальные расходы.
2. Амортизационные отчисления.
3. Прочие расходы.
II. Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, всего ..., в том числе:
1. Материальные расходы.
2. Амортизационные отчисления.
3. Прочие расходы.
III. Расходы, понесенные при реализации покупных товаров, всего ..., в том числе:
1. Прямые расходы - расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров (в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров).
2. Косвенные расходы, всего ..., в том числе:
2.1. Материальные расходы.
2.2. Расходы на оплату труда.
2.3. Амортизационные отчисления.
2.4. Прочие расходы.
IV. Расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, всего ..., в том числе:
1. Материальные расходы.
2. Амортизационные отчисления.
3. Прочие расходы.
V. Расходы, связанные с реализацией основных средств, всего ..., в том числе:
1. Материальные расходы.
2. Амортизационные отчисления.
3. Прочие расходы.
VI. Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), всего ..., в том числе:
1. Прямые расходы, всего ..., в том числе:
1.1. Материальные расходы на приобретение сырья/материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг.
1.2. Расходы на оплату труда.
1.3. Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
2. Косвенные расходы, всего ..., в том числе:
2.1. Материальные расходы.
2.2. Амортизационные отчисления.
2.3. Прочие расходы.
VII. Внереализационные расходы.
В практической работе ограничиться одним регистром налогового учета расходов трудно. Если по какому-либо показателю в ведомости необходимо отразить сумму двух или более видов расходов (например, при использовании в производстве сырья нескольких наименований, при наличии нескольких видов внереализационных расходов и т.п.), то придется либо вводить соответствующие строки-расшифровки, что загромождает формы, либо использовать дополнительные регистры, в которых будут предварительно систематизированы и сгруппированы данные. В последнем случае дополнительные регистры целесообразно создавать по образцу бухгалтерского журнала-ордера N 10, что позволит сочетать в регистре данные одновременно в разрезе группировок N 2 и N 3, а также выполнить расчет распределения прямых затрат между реализованной продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством.