Финансовая газета, N 4, 2002 год
Рубрика: Бухгалтеру о налогах
А.Альферович,
советник налоговой службы III ранга
Льготы по налогу на прибыль
ВОПРОС... Завод заключил договор на поставку ему станков. В связи с отсутствием у завода средств на единовременную оплату оборудования условиями договора предусмотрена оплата 40% его стоимости в 2001 г. Поставка станков и доплата оставшейся части его стоимости будут осуществлены в 2002 г. Имеет ли организация в 2001 г. право на льготу по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений?
В соответствии с п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Согласно п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные (оплаченные) в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
При применении указанной льготы в случае, когда соответствующие фактические затраты и отражение их в учете произведены в различные годы, следует руководствоваться п. 7 приложения к письму МНС России от 15.02.01 г. N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц". Указанным пунктом организации предоставляется возможность заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) соответствующие затраты. Таким образом, в рассмотренном случае льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, предоставляется в размере 40% указанных затрат по расчету или уточненному налоговому расчету за 2001 г.
ВОПРОС... Вправе ли организация, осуществившая затраты, связанные с приобретением оборудования, в 2001 г., отразившая их по счету "Капитальные вложения" в 2000 г. и не применявшая соответствующую льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заявить эту льготу в налоговой декларации за 2001 г.?
Согласно п. 7 приложения к письму МНС России от 15.02.01 г. N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц", если стоимость основных фондов отражена по дебету счета 01 "Основные средства" в предыдущем году, а оплата произведена в текущем году, льгота по налогу на прибыль предоставляется при налогообложении прибыли за отчетный период текущего года. У организаций, которым указанная льгота по налогу на прибыль предоставлялась ранее в ином порядке (по итогам годовых расчетов за 1998, 1999, 2000 гг.), фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль в связи с выходом названного письма возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
Учитывая изложенное, организация, осуществившая затраты, связанные с приобретением оборудования, в 2001 г., отразившая их по счету "Капитальные вложения" в 2000 г. и не применявшая названную льготу, вправе заявить эту льготу в налоговой декларации за 2001 г.
ВОПРОС... Организация, занимающаяся оптовой и розничной торговлей, произвела капитальные вложения в приобретение грузовых автомобилей, которые используются для осуществления деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вправе ли организация воспользоваться соответствующей льготой по налогу на прибыль, предусмотренной п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1?
Статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19 - 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Пунктом "к" п. 1 ст. 19 Закона N 2118-1 (с учетом изменений и дополнений) определено, что к федеральным относится, в частности, налог на прибыль организаций. Со дня введения единого налога с плательщиков этого налога не взимается налог на прибыль.
Согласно ст. 4 Закона N 148-ФЗ деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с этим Законом. Следовательно, одна и та же деятельность налогоплательщика не подлежит одновременному обложению единым налогом и налогом на прибыль, т.е. результаты деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому организация не вправе распространить применение льгот по налогу на прибыль, в том числе направленную на финансирование капитальных вложений, на деятельность на основе данного свидетельства. Соответственно указанные льготы могут быть распространены только на прибыль от иной деятельности.
Отметим, что ст. 2 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) признан утратившим силу со дня введения в действие Закона N 148-ФЗ. Статьей 13 Закона N 110-ФЗ установлено, что он вступает в силу с 1 января 2002 г., но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования. Учитывая, что Закон N 110-ФЗ официально опубликован 8 августа 2001 г. ("Российская газета", N 150), указанная льгота отменяется с 1 января 2002 г. Одновременно сообщаем, что п. 14 ст. 1 Закона N 110-ФЗ часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена главой 25 "Налог на прибыль организаций", которой данная льгота не предусмотрена.
ВОПРОС... Вправе ли организация применить в 2001 г. льготу по налогу на прибыль, предусмотренную Законом N 2116-1, если в указанном отчетном периоде отсутствует нераспределенная прибыль?
Согласно п. 8 приложения к письму МНС России от 15.02.01 г. N ВГ-6-02/139 при решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.п. "а" п. 1 ст. 6 N 2116-1, должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период.
Пример. Объем осуществленных (оплаченных) капитальных вложений производственного назначения - 300 млн руб., начисленная сумма износа (амортизации) - 170 млн руб., налог на прибыль - 31,5 млн руб. (по ставке 35%), нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн руб., валовая прибыль с учетом корректировки по строке 2 Расчета (налоговой декларации) - 150 млн руб. Льгота может быть предоставлена в размере 60 млн. руб. при направлении нераспределенной прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений. Таким образом, льгота может быть предоставлена в пределах нераспределенной прибыли.
Учитывая изложенное, организация, не имевшая нераспределенной прибыли за 2001 г., не вправе в указанном году воспользоваться вышеназванной льготой.