Финансовая газета, N 7, 2002 год
Рубрика: Бухгалтеру о налогах
Г.Степанченко,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
    

Учет расходов организации
для целей налогообложения прибыли

    ВОПРОС... Покупатель за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) передал вексель третьего лица. Какая дата будет являться датой реализации товаров (работ, услуг) у поставщика, принявшего учетную политику для целей налогообложения по оплате?
    
    В соответствии с п. 6 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Таким образом, при получении векселя в обеспечение задолженности за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. При этом векселя как финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора, т.е. в размере дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), в оплату которой поступил вексель, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, при получении векселя третьего лица в счет оплаты поставки продукции (работ, услуг) организация выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли должна отразить в том отчетном периоде, в котором был получен вексель.
    
    ВОПРОС... Экипаж российского самолета, выполняющий международный рейс, возвращается из-за границы в Россию в день вылета. На основании какого документа определяется дата возвращения из-за границы в Россию членов экипажа воздушного судна?
    
    В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 1.10.93 г. N 1944-р выплата  иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы, производится в порядке, предусмотренном для работников, выезжающих в краткосрочные командировки за границу. Порядок выплаты суточных  при краткосрочных командировках на территории иностранных государств определен постановлением Совета Министров от 1.12.93 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (с 1 января 2002 г. действуют новые размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.01 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран"). Следовательно, суточные выплачиваются личному составу воздушного судна на основании документов, подтверждающих нахождение членов экипажа  вне территории Российской Федерации. Подтверждением нахождения членов экипажа воздушного судна при краткосрочной  командировке вне территории Российской Федерации является наличие штампа на полетном задании в месте прилета в Россию.
    
    ВОПРОС... В ходе налоговой проверки установлен факт неправомерного отнесения на себестоимость продукции расходов по оплате деятельности оценщиков по оценке имущества,  так как в договоре отсутствуют  сведения о лицензии на осуществление этого вида деятельности. Права ли налоговая инспекция, исключив из состава затрат данные затраты?
    

    В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.07.98 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной деятельности (оценщиков), направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной стоимости. Основанием для оценки служит договор между оценщиком и заказчиком (ст. 9). Договор в обязательном порядке содержит сведения о наличии у оценщика лицензии на оценочную деятельность с указанием порядкового номера и даты выдачи этой лицензии, органа, ее выдавшего, а также срока, на который данная лицензия выдана (ст. 10). Следовательно, при отсутствии лицензии у оценщика нарушаются условия договора, так как они не соответствуют обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими в момент заключения. Таким образом, затраты предприятия по оценке имущества оценщиком (оценочной фирмой), не имеющим лицензии на оценочную деятельность, на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся.
    
    ВОПРОС... Каков порядок учета для целей налогообложения затрат организации по установке телефонов, связанных с получением доступа к телефонной сети?
    
    В соответствии с п. 81 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 г. N 1235 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 14.01.02 г. N 12), стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования входит в стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети. Если оказание такого рода услуги не связано с проведением строительных работ по прокладке линий связи за счет абонента, то расходы организации по оплате подключения телефонов (в том числе сотовых и радиотелефонов) в 2001 г. следует рассматривать как затраты на приобретение услуги. Поскольку изначально предполагается, что телефонным номером организация будет пользоваться в течение нескольких отчетных периодов, то списание данных затрат в течение одного отчетного периода, в котором эти затраты фактически произведены, следует признать неправомерным.
    
    Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 "Расходы  будущих периодов". Сроки списания затрат с данного счета определяются периодом пользования телефонным номером и устанавливаются руководителем предприятия. Если пользование телефонной линией связано с производственной необходимостью, то стоимость услуги по подключению номера в течение установленного срока равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывается в целях налогообложения.
    

    ВОПРОС... Как отражать в учете для целей налогообложения затраты организации на получение лицензии на осуществление строительной деятельности?
    
    На территории Российской Федерации лицензирование отдельных видов деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
    
    В положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н, в перечне нематериальных активов отсутствуют расходы по приобретению лицензий. Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии на право ведения деятельности, в соответствии с  этим Законом не относятся к нематериальным активам. Если лицензия на осуществление каждого лицензируемого вида деятельности получена организацией на законном основании, в установленном порядке, то согласно Закону N 158-ФЗ расходы организации, связанные с приобретением  лицензии, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (а с 1 января 2002 г. - на расходы) в течение срока действия лицензии.
    
    ВОПРОС... Вправе ли лизинговая компания в 2001 г., являясь малым предприятием, применяющим ускоренную амортизацию с коэффициентом 3, наряду с этим списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости предметов лизинга, находящихся на балансе?
    
    В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе  применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия. В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О лизинге" (в ред. от 29.01.02 г. N 10-ФЗ)  стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга  равномерным (линейным) методом, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Поскольку данная норма Закона N 88-ФЗ не предусмотрена, а в Законе N 164-ФЗ   отсутствует положение о возможности применения  одновременно нескольких механизмов ускоренной амортизации, то субъектам малого предпринимательства следует выбрать один порядок амортизации предмета лизинга - или установленный для субъектов малого предпринимательства, или введенный для отношений лизинга.
    
    ВОПРОС... Следует ли в 2001 г. организациям, осуществляющим торговую деятельность, в целях определения предельных размеров расходов на рекламу увеличивать валовую прибыль на сумму НДС?
    

    Согласно пп. 1 и 2 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядка их применения, утвержденных приказом Минфина России от 15.03.2000 г. N 26н (в ред. от 1.03.01 г. N 18н), организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу вместо показателя "объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость"  используют показатель "валовая прибыль". В соответствии с п. 68 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, валовая прибыль является одним из показателей отчета о прибылях и убытках и определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Поскольку для предприятий торговли общеустановленный показатель полностью заменен на специальный,  то  у организаций, осуществляющих торговую деятельность, при исчислении в целях налогообложения предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу  НДС в составе базового показателя для  расчета не учитывается.
    
    ВОПРОС... В феврале 2001 г. был подписан акт государственной комиссии о сдаче объекта в эксплуатацию. После этого документы были переданы для регистрации права собственности. Что следует понимать под датой принятия на учет объекта: дату подписания акта или дату регистрации права собственности? В какой момент сумма НДС подлежит вычету?
    
    Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря,  иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). В соответствии с Планом счетов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.
    
    ВОПРОС... На каком счете учитываются отдельные квартиры, приобретенные после 1 января 2001 г.?
    

    В соответствии с ПБУ 14/2000 такие элементы затрат, как расходы, связанные с приобретением квартир, компьютерных продуктов и лицензий, не рассматриваются в качестве нематериальных активов. С 1 января 2001 г. вступило в силу новое положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Теперь объекты жилого фонда (квартиры) должны быть учтены на счете 01 "Основные средства", и амортизация по ним не начисляется. По указанным объектам основных средств начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
    
    ВОПРОС... В ноябре 2001 г. организация реализовала продукцию. Однако платежные поручения с отметкой банка о проведении платежа оказались подложными. Как списать возникшую дебиторскую задолженность?
    
    В соответствии со ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации кража, т.е. тайное хищение чужого имущества - это совершенные с корыстной целью противоправные  безвозмездное  изъятие  и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества. Таким образом, дебиторскую задолженность, возникшую у организации в результате отпуска продукции (товара) по подложным платежным поручениям банка о проведении платежа (поручениям и другим документам), следует квалифицировать как хищение. В соответствии с п. 15 действовавшего до 1 января 2002 г. Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, в составе внереализационных расходов учитываются убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. Таким образом, до принятия судом соответствующего решения организация не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму фактических расходов по указанной дебиторской задолженности.