Порядок применения льготы по налогу на прибыль на
многопрофильном предприятии
Вопрос:
ООО просит Вас дать разъяснение по порядку применения льготы по налогу на прибыль до 01.01.2002 на многопрофильном предприятии при следующих условиях:
1) Предприятие осуществляет виды деятельности
– облагаемые налогом на прибыль по основной ставке;
– облагаемые налогом на прибыль по посреднической деятельности;
– осуществляемые на основе свидетельства о ЕНВД.
2) По всем статьям баланса (в т.ч. сч.01, 02, 08, 46, 80 и т.д.) ведется раздельный учет в соответствии с п.4 ст.4 ФЗ от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход» и учетной политикой предприятия».
Расходы, которые невозможно отнести по прямому признаку к конкретному виду деятельности, относятся на сч.26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции.
Правомерно ли при исчислении льготы по налогу на прибыль (по финансированию капитальных вложений) применять следующий порядок:
а) из суммы капитальных вложений, подлежащей льготированию, исключаются капитальные вложения по деятельности на основе свидетельства о ЕНВД, увеличенные на долю капитальных вложений общехозяйственного назначения (пропорционально выручке от этой деятельности в общей сумме выручки);
б) износ для исчисления льготы по налогу на прибыль рассчитывается как разность между суммой износа по предприятию в целом и суммой износа по деятельности на основе ЕНВД, увеличенной на долю износа по основным средствам общехозяйственного назначения, приходящуюся на деятельность на основе свидетельства о ЕНВД;
в) капитальные вложения, подлежащие исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, рассчитываются исходя из показателей, исчисленных в пп.«а», «б»;
г) распределение льготы по капитальным вложениям между видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам (30% и 43%), производится исходя из показателя капитальных вложений, рассчитанного по п.«в» и в соответствии с п.4.7. Инструкции N 37, а с 01.10.2000 - п.4.7. Инструкции N 62.
Данный запрос обусловлен тем, что мнение по интересующему вопросу Инспекции МНС по Хабаровскому краю представляется неубедительным, поскольку никаких основательных аргументов, и, тем более, ссылок на нормативную базу ИМНС не дает.
г.Советская Гавань Хабаровского края
Ответ:
В соответствии с п.4.1. Инструкции МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" N 62, утвержденной приказом МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 (ранее - Инструкцией N 37) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями инструкции, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
При этом пунктом 2.10. Инструкции установлено, что в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности (в том числе и от посреднических операций).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. При определении общей суммы выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ.
Пунктом 2.10. Инструкции также установлено, что если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
Согласно пункту 4.7. Инструкции в случае, если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов.
На основании вышеизложенного предприятию, осуществляющему разные виды деятельности (в том числе облагаемые по разным ставкам), облагаемые налогом на прибыль, а также виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, следует:
- распределить общехозяйственные расходы между видами деятельности пропорционально выручке и вывести финансовый результат (прибыль) по каждому виду деятельности;
- исключить капитальные вложения по деятельности на основе ЕНВД с учетом доли капитальных вложений общехозяйственного назначения, исчисленной пропорционально выручке, за вычетом износа, исчисленного в таком же порядке;
- сумму льготы по капитальным вложениям, приходящуюся на виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, исчисленную с учетом предыдущего пункта, распределить пропорционально выручке от этих видов деятельности.
При этом необходимо иметь в виду ограничение в размере 50% от суммы налогооблагаемой прибыли, установленное пунктом 4.7. Инструкции.
Клименков Е.А.
консультант ЗАО "Объединенная консалтинговая группа"
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
E-mail: [email protected]
24 мая 2002 года N А1432