Финансовая газета, N 4, 2003 год
Рубрика: Отвечает аудитор
Л. Колесниченко,
аудитор
Отнесение страховых сумм на себестоимость
готовой продукции в строительстве
В состав издержек производства могут быть отнесены только текущие затраты организации. В первую очередь речь идет о том, что организации необходимо выделять в учете капитальные затраты, перенос стоимости которых на издержки производства и обращения производится через амортизационные отчисления. Вопрос разделения затрат на капитальные и текущие приобретает особую актуальность при производстве ремонтных работ в зданиях и сооружениях. Это объясняется тем, что многие виды ремонтных работ относятся к строительным и их выполнение сторонними организациями регулируется одними и теми же отношениями, предусмотренными параграфом 3 главы 37 ГК РФ. В связи с многочисленными обращениями организаций за разъяснением терминов "капитальный ремонт зданий" и "реконструкция зданий" из-за различного толкования этих терминов налоговыми органами на местах Госстрой России письмом от 03.04.01 N НМ-1618/3 сообщил, что при определении указанных терминов следует руководствоваться действующей нормативной базой, а именно:
Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 N 279 (далее - Положение N 279);
Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312 (далее - ВСН N 58-88(р).
Положение N 279 полезно бухгалтеру тем, что дает представление о необходимом объеме и порядке составления технической документации на проведение ремонта и принятия выполненных работ (например, п. 8.3, 8.4), которая обязательно должна быть в организации наряду с первичными документами, подтверждающими расходы. ВСН N 58-88(р) касаются в первую очередь организаций, имеющих помещения в жилых зданиях, объектах коммунального и социально-культурного назначения, приводят понятия ремонта и реконструкции зданий, а также перечни связанных с ними работ (в приложениях).
Бухгалтер должен иметь в виду, что, даже если расходы организации не носят характера капитальных вложений, они могут относиться к расходам будущих периодов.
Напомним, что страховые взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение всего срока действия договоров равными долями ежемесячно и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами затрат. При определении предельного размера расходов на страхование, относимых на себестоимость продукции, следует использовать показатель объема реализуемой продукции (работ, услуг), определяемый нарастающим итогом с момента заключения договора страхования (письмо Минфина России oт 28.08.01 N 04-02-05/3/57).
При наступлении страхового случая и прекращении в связи с этим действия договора страхования (например, при утрате имущества) недосписанная на себестоимость сумма страховых взносов по застрахованному имуществу со счета расходов будущих периодов единовременно списывается на внереализационные расходы и учитывается в пределах полученного страхового возмещения по утраченному имуществу (как расходы, связанные с извлечением внереализационного дохода).
Для целей налогового учета в настоящее время в соответствии со ст. 253 главы 25 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на обязательное и добровольное страхование. Так, п. 16 ст. 255 НК РФ устанавливает, что к таким расходам относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.
Следует отметить, что порядок признания расходов при методе начисления определен в cт. 272 НК РФ. В ст. 263 НК РФ перечислены виды расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, которые учитываются для целей налогообложения при производстве готовой продукции (в том числе в промышленном строительстве).
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
1) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) грузов;
3) основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) товарно-материальных запасов;
6) урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов также в размере фактических затрат. Указанные расходы уменьшают в соответствии с установленным порядком налогооблагаемую базу.