Финансовая газета (региональный выпуск), N 15, 2003 год
Рубрика: Бухгалтеру о налогах
Ю.Кольцов
ООО "ЮВК Аудит"
РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как фирма Х может определить объект обложения налогом на прибыль, НДС, а также сумму вычета по НДС в следующих ситуациях:
1. Фирма Х (покупатель) приобрела у фирмы Y (застройщик) право на выделение имущества (квартиры) из общей долевой собственности по договору долевого участия в строительстве или простого товарищества за 1 млн руб. Фирма Х передала это право по договору уступки (или перемены стороны в обязательстве) фирме Z.
2. Фирма Х (покупатель) приобрела у фирмы Y (продавец) право на выделение имущества (квартиры) из общей долевой собственности по договору уступки (или перемены стороны в обязательстве) за 1 млн руб. Фирма Х передала это право по договору уступки (или перемены стороны в обязательстве) фирме Z.
В первой ситуации по договору долевого участия в строительстве организация Х является предприятием-инвестором (дольщиком) и может приобрести право собственности на квартиру после сдачи объекта строительства в эксплуатацию на сумму 1 млн руб. Указанная сумма не является объектом обложения НДС в момент инвестирования, поскольку имеет характер долевого вложения средств и учитывается застройщиком как дополнительные целевые поступления.
При переуступке (продаже) организацией Х доли (не права на выделение имущества) в договоре долевого участия фирме Z возникает объект обложения НДС согласно п.1 ст.146 НК РФ (передача имущественных прав).
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ реализация имущественных прав является доходом, уменьшаемым на соответствующие расходы, и соответственно объектом обложения налогом на прибыль.
Во второй ситуации фирма Х приобретает долю в общей долевой собственности у фирмы Y и продает эту долю фирме Z. Такая реализация имущественных прав является объектом обложения налогом на прибыль и НДС. Однако согласно п.2 ст.171 НК РФ в данном случае НДС, уплаченный фирмой Х при приобретении имущественного права у его первоначального правообладателя, подлежит вычету при исчислении НДС.
Уплата НДС при оказании агентских услуг
Предприятие-экспедитор из Белоруссии предлагает оплачивать агентские услуги, оказываемые ему российским представительством на территории Белоруссии, перечислением на валютный счет в московском банке. Представительство оказывает посреднические услуги, поэтому уплачивает НДС в размере 20%, налог на прибыль - 24%. Изменятся ли эти ставки в связи с получением вознаграждения от белорусского предприятия? Следует ли при заполнении декларации по НДС учитывать эту сумму в общей сумме выручки или на листе 8 декларации (операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь) или лист 8 - это справочная информация?
Согласно п.1 ст.7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно ст.311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении этой организацией налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации. Согласно п.3 ст.311 НК РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотрено, что до 1 июля 2001 года реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ (в том числе в Республику Беларусь) приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно Федеральному закону от 22.05.01 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" переход с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяется на Республику Беларусь.
Таким образом, с 1 июля 2001 года во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется существовавший до 1 июля 2001 года порядок взимания НДС, предусмотренный ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Следовательно, независимо от места реализации услуг и места получения выручки НДС необходимо исчислять по ставке 20%.
В налоговой декларации приложение "А" "Операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь и нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ" и приложение "Б" "Сумма налога, уплаченная хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, а также при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа" заполняются справочно. Поэтому при отражении в налоговой декларации общей выручки от реализации должна быть учтена выручка от реализации агентских услуг.
Оказание услуг организациям-нерезидентам
Наша организация занимается оптовой торговлей, в том числе импортными товарами. Выручка в целях обложения НДС в 2001 и 2002 годах определялась методом "по отгрузке". Руководство организации планирует осуществлять новый вид деятельности - оказание деловых услуг организациям-нерезидентам. Предполагаемые расходы по планируемой деятельности - затраты на заработную плату, частичная компенсация аренды (арендодатель перешел на упрощенную систему налогообложения). Возможно ли применение нулевой ставки по НДС? Следует ли учитывать НДС при выставлении счета зарубежной организации? Каков порядок взаиморасчетов с контрагентом и с бюджетом?
В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Согласно п.п.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 ст.164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% при реализации услуг нерезидентам на территории Российской Федерации не предусмотрено. Таким образом, данные услуги облагаются НДС, поэтому счета зарубежной организации необходимо выставлять с учетом этого налога.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст.176 НК РФ.