Порядок применения льготы по налогу на прибыль к
налогооблагаемой базе переходного периода

 Вопрос:                                                          

    
    2001 год был четвертым годом, когда малое предприятие имело льготу по налогу на прибыль. Можно ли применить эту льготу к налогооблагаемой базе переходного периода?
    
                             

 Ответ:                                              

    Пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
         
    В третий и четвертый год вышеуказанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
    
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации по налогам и сборам" предусмотренные пунктом 4 статьи 6 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
    
    Таким образом, если до 1 января 2002 года организация со дня государственной регистрации имела право применить вышеуказанную льготу по налогу на прибыль, то к налогооблагаемой базе по итогам 2001 года можно применить пониженную ставку (50 процентов от установленной ставки по налогу на прибыль).
    
    Кроме того, организация обязана произвести расчет налоговой базы в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации по налогам и сборам".
    

    Порядок, изложенный в статье 10 указанного Федерального закона, предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных полученных до 01.01.2002 доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до 01.01.2002 не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действующим до 01.01.2002 правилам подлежали учету после 01.01.2002. Таким образом, налоговая база, определенная в соответствии с положениями статьи 10 указанного Федерального закона, именуется налоговой базой переходного периода. Налоговая база переходного периода определяется исходя из суммы прибыли переходного периода с учетом льготы, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ порядке.
          
    

Е.В.Серегина,
ведущий специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

6 июня 2003 года N МВ457