Финансовая газета, N 31, 2003 год
Рубрика: В помощь бухгалтеру
Т.Веселова
ООО "Аудит Груп"
Учет работы автотранспорта в нетранспортной организации
К бухгалтерскому учету автотранспортные средства принимаются по первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 6/01 при приобретении автотранспортных средств за плату первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, которая слагаются из:
сумм, уплаченных организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу);
сумм, уплаченных организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автотранспорта;
регистрационных сборов, государственных пошлин и иных аналогичных платежей;
вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретено автотранспортное средство, и иных расходов.
Фактические затраты, связанные с приобретением автотранспортного средства, за исключением НДС, отражаются по дебету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Суммы НДС на основании п.1 ст.170 НК РФ, фактически уплаченные поставщикам при приобретении автотранспортного средства, учитываются на балансовом счете 19 "НДС" и принимаются к вычету в момент принятия к учету автотранспортного средства. НДС принимается к вычету в момент начала начисления амортизации основных средств (п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изм. и доп. по состоянию на 17.09.02).
Автотранспортные средства подлежат государственной регистрации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 N 938 (в ред. от 21.02.02 N 126) "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Правила регистрации автомототранспортных средств утверждены приказом МВД России от 27.01.03 N 59.
До прохождения государственной регистрации в ГИБДД автотранспортные средства не могут быть приняты к бухгалтерскому учету и продолжают учитываться на счете 08.
Для совершения регистрационных действий собственники или владельцы транспортных средств представляют:
заявление;
паспорт или иной заменяющий его документ, выданный в установленном порядке, удостоверяющий личность гражданина, обратившегося за совершением регистрационных действий;
документ, удостоверяющий полномочия гражданина представлять интересы собственника при совершении регистрационных действий;
документы о произведенных платежах, за выдачу и замену регистрационных документов, паспортов транспортных средств, государственных регистрационных знаков транспортных средств;
регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если он выдавался;
транспортное средство, за исключением случаев его утилизации. При наличии обстоятельств, препятствующих представлению транспортных средств, допускается представление актов технического осмотра, выданных подразделениями Госавтоинспекции по месту нахождения транспортных средств и заверенных главными государственными инспекторами безопасности дорожного движения субъектов Российской Федерации, районов, городов, округов и районов в городах или их заместителями, начальниками регистрационных подразделений или начальниками станций государственного технического осмотра Госавтоинспекции. Срок действия акта технического осмотра 20 суток;
справку-счет, выданную торговой организацией или предпринимателем, либо заключенный в установленном порядке договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство, номерной агрегат, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства или лица, владеющего транспортным средством на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и т.п.);
регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки "ТРАНЗИТ", а также регистрационные документы и регистрационные номера государств регистрации транспортных средств, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случаях, установленных настоящими Правилами.
В целях защиты прав потерпевших на возмещение вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами, Федеральным законом от 25.04.02 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" определяются правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. При приобретении транспортного средства (покупке, наследовании, принятии в дар и т.д.) его владелец вправе заключить договор обязательного страхования на срок следования к месту регистрации транспортного средства. При этом владелец транспортного средства обязан до его регистрации заключить договор обязательного страхования на один год.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.02 N 402 "О лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом" утверждено Положение о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом (далее - Положение), которое определяет порядок лицензирования следующих видов деятельности при осуществлении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями перевозок автомобильным транспортом:
перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом;
перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);
перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 т (за исключением случая, когда указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).
Лицензирование перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом осуществляется Минтрансом России (далее - лицензирующий орган). На каждый лицензируемый вид деятельности предоставляется соответствующая лицензия.
Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган следующие документы;
1) заявление о предоставлении лицензии с указанием:
наименования, организационно-правовой формы и места нахождения - для юридического лица;
фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;
лицензируемого вида деятельности, которую юридическое лицо или индивидуальный предприниматель намерены осуществлять;
2) копии учредительных документов и документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 03.10.02 N 731); копия свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве индивидуального предпринимателя;
3) копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе;
4) копии документов, подтверждающих соответствующую установленным требованиям и условиям квалификацию индивидуального предпринимателя или работников юридического лица;
5) копии документов, подтверждающих прохождение соответствующей аттестации должностными лицами юридического лица, ответственными за обеспечение безопасности дорожного движения;
6) сведения о заявленных для выполнения лицензируемого вида деятельности транспортных средствах (перечень указанных сведений утверждается лицензирующим органом);
7) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии.
Если копии документов не заверены нотариусом, то они представляются с предъявлением оригинала. Документы принимаются лицензирующим органом по описи, копия которой направляется (вручается) соискателю лицензии с указанием даты приема. За предоставление недостоверных сведений соискатель лицензии несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицензирующий орган при лицензировании имеет право проверять соответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.
Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий 30 дней со дня получения заявления со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется приказом руководителя лицензирующего органа. Лицензия на любой вид деятельности, лицензируемый в соответствии с Положением, предоставляется на 5 лет. Одновременно с лицензией на каждое автотранспортное средство выдается лицензионная карточка, которая должна находиться на автотранспортном средстве при осуществлении лицензируемого вида деятельности. Формы бланков лицензий на соответствующий вид деятельности и лицензионной карточки утверждаются лицензирующим органом.
Юридические лица в целях обеспечения безопасности дорожного движения в организациях, осуществляющих перевозки пассажиров и грузов, должны:
закреплять обязанности и возлагать ответственность за обеспечение требований безопасности движения на конкретных должностных лиц и работников организации;
контролировать выполнение должностными лицами и работниками возложенных на них обязанностей по обеспечению безопасности движения со стороны руководителя организации или специально назначенных должностных лиц (служб) организации;
назначать на должности исполнительных руководителей и специалистов организации лиц, прошедших специальную подготовку, подтвержденную соответствующими документами;
организовывать периодическую аттестацию лиц, занимающих должности, связанные с обеспечением безопасности дорожного движения, на право занятия этих должностей;
проводить служебные расследования, учет и анализ дорожно-транспортных происшествий, в которых участвовали транспортные средства организации, нарушений водителями и работниками организации установленных нормативными документами требований безопасности движения, выявлять причины, способствующие их возникновению;
обеспечивать проведение мероприятий по безопасности движения необходимыми нормативно-правовыми документами, методическими и информационными материалами, наглядной агитацией.
Основным первичным документом учета работы автотранспорта является путевой лист, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". В путевом листе указываются пробег автомобиля и расход топлива за определенный период. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом только на один день или смену. Исключение составляют командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Контроль за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию осуществляется в журнале учета движения путевых листов.
Приобретая ГСМ (бензин, солярку, дизельное топливо, смазочные материалы и т.п.), предприятие отражает их в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". При использовании талонов на нефтепродукты их учет также ведется на счете 10-3.
Приобретение ГСМ в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 10-3, Кредит 60 (76) - приобретены ГСМ,
Дебет 19, Кредит 60 (76) - отражен НДС по ГСМ,
Дебет 60 (76), Кредит 51 - оплачено приобретение бензина;
Дебет 68, Кредит 19 - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом (ст.171, 172 НК РФ).
В случае заправки автомобилей на АЗС за наличный расчет предприятия, как правило, выдают водителю деньги под отчет. При этом в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 71, Кредит 50 - выданы денежные средства под отчет водителю автомобиля,
Дебет 10-3, Кредит 71 - оприходован бензин, приобретенный за наличный расчет на АЗС, на основании авансового отчета водителя.
Так как счет-фактура при расчете наличными не выдается, а в чеке ККМ сумма НДС отдельной строкой не выделена, сумма НДС к вычету не принимается, а учитывается вместе со стоимостью ГСМ.
Учет талонов на ГСМ ведется в книге движения талонов, в которой регистрируются поступления талонов в организацию и выдача водителям. Книга учета талонов на топливо должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером. Талоны на ГСМ наряду с денежными документами хранятся в сейфе. Бухгалтерский учет талонов может вестись несколькими способами. Выбор того или иного способа зависит от условий договора, определяющего переход права собственности на ГСМ к покупателю талонов.
Если договором со специализированной организацией предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент передачи талонов покупателю, то бухгалтерский учет ведется на счете 10, субсчет 3. При переходе права собственности на ГСМ в момент заправки автотранспорта бухгалтерский учет талонов осуществляется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Аналитический учет выданных под отчет талонов ведется в разрезе подотчетных лиц и по маркам (видам) топлива.
Основанием для списания бензина в производство являются данные о его фактическом расходе. Однако предприятие может списывать топливо на расходы, уменьшая налоговую прибыль, по нормам, установленным им самостоятельно исходя из паспортных данных автомобиля и степени износа двигателя (п.п.11 п.1 ст.264 НК РФ). Установление таких норм оформляется приказом по организации.
Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, подписанные материально ответственным лицом). При этом следует руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 18.02.97 N РЗ112194-0366-97. В преамбуле этого документа указано, что данные нормативные материалы предназначены для работников автотранспортных предприятий, а также других организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории Российской Федерации, в целях организации планирования поставки, учета и контроля расхода топлива и масел. По нашему мнению, для предприятий, не входящих в систему Минтранса России, данные нормы носят рекомендательный характер.
Транспортные средства удобны для размещения рекламы. Как известно, реклама представляет собой распространяемую в различной форме информацию о физических или юридических лицах, товарах, идеях и начинаниях, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную поддерживать интерес к названным объектам, а также способствовать реализации товаров.
В соответствии с Федеральным законом от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама на транспортных средствах размещается на основании договоров с собственниками транспортных средств или с лицами, обладающими вещными правами на транспортные средства, если законом или договором не предусмотрено иное в отношении лиц, обладающих вещными правами на это имущество.
Однако в целях обеспечения безопасности движения МВД России может ограничивать, а также запрещать распространение рекламы на транспортных средствах в целях контроля за безопасностью движения. В этой связи приказом МВД России от 07.07.98 N 410 утверждена Инструкция о размещении и распространении наружной рекламы на транспортных средствах. Данная Инструкция согласована с Государственным антимонопольным комитетом Российской Федерации.
Необходимо отметить, что упомянутые ограничения и запрещения не распространяются на размещение на транспортных средствах отличительных знаков принадлежности этих транспортных средств конкретным юридическим лицам.
В п.2 Инструкции перечислены места размещения рекламы на транспортных средствах:
крыши транспортных средств;
боковые поверхности кузовов легковых автомобилей, микроавтобусов и автобусов (до линии окон);
боковые поверхности кузовов грузовых и грузопассажирских автомобилей, прицепов и полуприцепов к транспортным средствам (кроме автомобилей с наклонными белыми полосами на бортах);
топливные баки и крышки инструментальных ящиков мотоциклов.
При этом площадь размещения рекламы не должна превышать 50% площади окрашенной поверхности кузовных деталей транспортных средств, на которых она нанесена.
Приобретая автотранспортное средство, организация является плательщиком транспортного налога, введенного с 1 января 2003 года. Признание налоговыми органами физических и юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, представляемых в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (формы сведений утверждены приказом МНС России от 10.11.2002 N БГ-3-04/641). Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения транспортным налогом, и лиц, признаваемых согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств (ст.83 НК РФ). При этом место нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет определяется в соответствии с п.5 ст.83 НК РФ. Налоговая база по транспортному налогу определяется в соответствии со ст.359 НК РФ.
По транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговая база определяется исходя из мощности двигателя, определяемой в единицах мощности для конкретного транспортного средства в лошадиных силах (л.с./кВт). Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база определяется как сумма мощностей этих двигателей в л.с./кВт. Организации определяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждому транспортному средству, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст.359 НК РФ.